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| 第 6 頁(yè)：綜合題 |
39[簡(jiǎn)答題]
甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下(不考慮所得稅影響)：
資料一：2016年7月1日，甲公司以銀行存款7500萬(wàn)元從其他股東處購(gòu)買了乙公司5%的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定甲公司對(duì)乙公司5%的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算;2016年12月31日，5%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。
資料二：2017年2月1日，甲公司又以銀行存款95000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)從乙公司其他股東處購(gòu)買了乙公司50%的股權(quán)，追加投資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例上升為55%，取得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。該分步交易不屬于“一攬子交易”。
2017年2月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為188400萬(wàn)元(其中股本80000萬(wàn)元、資本公積100000萬(wàn)元、其他綜合收益1000萬(wàn)元、盈余公積700萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6700萬(wàn)元)，公允價(jià)值為188500萬(wàn)元，其差額100萬(wàn)元為存貨評(píng)估增值(至本年末尚未對(duì)外出售)。原持有5%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為9300萬(wàn)元。2017年2月1日至2017年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為0，未分配現(xiàn)金股利，其他所有者權(quán)益未發(fā)生任何變動(dòng)。
要求：
(1)編制甲公司2016年7月1日、2016年12月31日有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算購(gòu)買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2017年2月1日甲公司合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的合并成本及其商譽(yù)，并編制2017年12月31日合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
參考解析：(1) 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 7500
貸：銀行存款 7500
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500
貸：其他綜合收益 (8000-7500)500
(2)購(gòu)買日的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=9300+95000=104300(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 104300
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 7500
——公允價(jià)值變動(dòng) 500
投資收益 (9300-8000)1300
銀行存款 95000
借：其他綜合收益 500
貸：投資收益 500
(3)①合并成本=9300+95000=104300(萬(wàn)元)
②合并商譽(yù)=104300-188500×55%=625(萬(wàn)元)
�、壅{(diào)整、抵銷分錄
借：存貨 100
貸：資本公積 100
借：股本 80000
資本公積 (100000+100)100100
其他綜合收益 1000
盈余公積 700
未分配利潤(rùn) 6700
商譽(yù) 625
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 104300
少數(shù)股東權(quán)益 (188500×45%)84825
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