四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36[簡答題]

　　ABC公司系上市公司，存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。

　　資料一：2016年年初“存貨跌價準備——甲產(chǎn)品”科目余額100萬元;庫存“原材料——A材料”未計提跌價準備。

　　資料二：2016年年末“原材料——A材料”科目余額為1000萬元，“庫存商品——甲產(chǎn)品”科目余額500萬元，本年沒有銷售甲產(chǎn)品。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)100件乙產(chǎn)品，每件產(chǎn)品直接耗用材料費用為10萬元。80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元;其余20件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預計乙產(chǎn)品的市場價格為每件11萬元，預計生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需要發(fā)生除A原材料以外的成本3萬元/件，預計為銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費每件為0.55萬元。

　　資料三：甲產(chǎn)品無不可撤銷合同，市場價格總額為350萬元，預計銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算2016年12月31日庫存“原材料——A材料”應計提的存貨跌價準備。

　　(2)計算2016年12月31日甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備。

　　(3)計算2016年12月31日應計提的存貨跌價準備合計金額并編制會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　參考解析：(1)①有合同部分： 乙產(chǎn)品成本=80×10+80×3=1040(萬元)

　　乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×11.25-80×0.55=856(萬元)

　　由于用庫存A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，庫存A材料應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　庫存A材料可變現(xiàn)凈值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(萬元)

　　庫存A材料應計提的存貨跌價準備=80×10-616=184(萬元)

　�、跓o合同部分：

　　乙產(chǎn)品成本=20×10+20×3=260(萬元)

　　乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=20×11-20×0.55=209(萬元)

　　由于用庫存A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，庫存A材料應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　庫存A材料可變現(xiàn)凈值=20×11-20×3-20×0.55=149(萬元)

　　庫存A材料應計提的存貨跌價準備=20×10-149=51(萬元)

　�、蹘齑鍭材料應計提的存貨跌價準備合計=184+51=235(萬元)

　　(2)甲產(chǎn)品成本為500萬元;

　　甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)

　　甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備=500-332-100=68(萬元)

　　(3)2016年12月31日應計提的存貨跌價準備合計金額=235+68=303(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 303

　　貸：存貨跌價準備 303

　　【解析】(1)首先確定A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品是否發(fā)生減值，通過比較確認乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本價值，發(fā)生減值;其次確定A材料的可變現(xiàn)凈值(=乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值-加工費用)，并與A材料成本比較確認減值額。需要特別注意本題分有合同和無合同部分分別核算。

　　(2)注意甲產(chǎn)品有期初存貨跌價準備金額，計算的“成本-可變現(xiàn)凈值”的差額為余額概念，需要減去期初的存貨跌價準備金額才是本期應計提的金額。

　　(3)略。

　　37[簡答題]

　　2014年12月2日，甲公司通過房屋中介公司與乙公司簽訂辦公樓租賃合同。協(xié)議約定，甲公司從乙公司租入寫字樓作為辦公用房;該辦公樓租賃期限為3年，租賃期開始日為2015年7月1日，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金。

　　資料一：甲公司2015年7月1日支付給乙公司扣除免租期后的租金90萬元、預付租金30萬元(期滿可抵付租金);同時向中介公司支付中介費5萬元。

　　資料二：甲公司2015年7月1日開始委托裝修公司進行室內(nèi)裝修，2015年8月1日裝修完畢并交付使用，發(fā)生裝修費用35萬元并以銀行存款支付。

　　假定甲公司在每年年末確認租金費用和裝修費用，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(一)，計算甲公司應確認的租賃費用總額、2015年確認的租賃費用，并編制與2015年相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(二)，編制與2015年室內(nèi)裝修相關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：(1)甲公司確認租賃費用總額=90+120×2=330(萬元)，甲公司2015年應確認的租金費用=330/3×6/12=55(萬元)。 借：管理費用 5

　　預付賬款 (90+30)120

　　貸：銀行存款 125

　　借：管理費用 55

　　貸：預付賬款 55

　　(2)

　　借：長期待攤費用 35

　　貸：銀行存款 35

　　借：管理費用 (35+35×5)5

　　貸：長期待攤費用 5

　　【解析】(1)因為有3個月免付租金，所以實際支付的租金是第一年9個月(90)+第二和第三年(120×2)。(2)8月1日裝修完畢后，當月是需要攤銷額，剩余的租賃期為3×12-1=35個月，所以是除以35×5。

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