五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38[簡答題]

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為生產(chǎn)型企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%;銷售單價除標(biāo)明為含稅價格外，均為不含增值稅價格，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本題涉及的產(chǎn)品均未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司2016年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)1日，向乙公司銷售A產(chǎn)品100件，單價為20萬元，單位銷售成本為l2萬元。貨款未收到，符合收入確認(rèn)條件。

　　(2)12日，丙公司要求退回本年5月4日從甲公司購買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為20萬元，單位銷售成本為11.8萬元，甲公司銷售商品時已確認(rèn)收入，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司同意丙公司退貨，已辦理退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(3)23日，甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托丁公司代銷B產(chǎn)品200臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺5萬元，手續(xù)費(fèi)為代銷商品價款(不含增值稅稅額)的10%。B產(chǎn)品的成本為每臺3萬元。商品已經(jīng)發(fā)出。31日，甲公司收到丁公司發(fā)來的代銷清單，注明B產(chǎn)品已銷售150臺，同時將收到貨款存入銀行，并向丁公司開具了增值稅專用發(fā)票。

　　(4)24日，甲公司與戊公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：戊公司購入甲公司100件C產(chǎn)品，每件銷售價格為4萬元。甲公司已于當(dāng)日收到戊公司貨款，同時產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為3萬元。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2017年3月31日按當(dāng)日市場價格購回全部該產(chǎn)品。

　　(5)25日，甲公司與己公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向己公司銷售D產(chǎn)品，合同總價款為800萬元，成本為500萬元。甲公司于12月26日將該產(chǎn)品運(yùn)抵己公司，商品價款和增值稅稅額已全部收到。

　　同時與己公司簽訂安裝D產(chǎn)品的勞務(wù)合同，合同價款為30萬元(不考慮增值稅)。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)收入。甲公司已將D產(chǎn)品交付己公司，同時己公司預(yù)付安裝勞務(wù)價款20萬元，其余價款在安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。安裝工作于12月26日開始，預(yù)計(jì)2017年1月10日完成安裝。截至12月31日，發(fā)生安裝費(fèi)用15萬元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝勞務(wù)成本5萬元。假定上述安裝勞務(wù)合同的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)，安裝工作是銷售合同的重要組成部分，甲公司采用完工百分比法確認(rèn)安裝勞務(wù)收入。

　　(6)12月1日，采用分期預(yù)收款方式向庚公司銷售一批E機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價格為580萬元;庚公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付50%貨款(不含增值稅稅額)，剩余款項(xiàng)應(yīng)于12月30日支付，并由甲公司發(fā)出E機(jī)器設(shè)備。12月1日，收到庚公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行;12月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到庚公司支付的剩余貨款及全部增值稅稅額，并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。甲公司發(fā)出該批機(jī)器時增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆編制相關(guān)的會計(jì)分錄(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其明細(xì)科目及專欄名稱)。

　　參考解析：(1)12月1日 借：應(yīng)收賬款2340

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340(2000×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1200

　　貸：庫存商品1200

　　(2)12月12日

　　借：主營業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68(400×17%)

　　貸：應(yīng)收賬款468

　　借：庫存商品236

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本236

　　(3)12月23日

　　借：發(fā)出商品600(200×3)

　　貸：庫存商品600

　　12月31日

　　借：銀行存款802.5

　　銷售費(fèi)用75(750x10%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入750(150×5)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)127.5(750×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本450(150×3)

　　貸：發(fā)出商品450

　　(4)12月24日

　　因按回購日市場價格回購，所以發(fā)出商品時應(yīng)確認(rèn)收入。

　　借：銀行存款468

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

　　借：主營業(yè)務(wù)成本300

　　貸：庫存商品300

　　(5)12月26日

　　因安裝工作是銷售合同的重要組成部分，所以銷售收入應(yīng)在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后確認(rèn)。

　　借：銀行存款956(800×1.17+20)

　　貸：預(yù)收賬款956

　　借：發(fā)出商品500

　　貸：庫存商品500

　　12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入=30×15/20=22.5(萬元)，確認(rèn)勞務(wù)成本=20×15/20=15(萬元)。

　　借：勞務(wù)成本15

　　貸：銀行存款15

　　借：預(yù)收賬款22.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入22.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本15

　　貸：勞務(wù)成本15

　　(6)

　�、�12月1日

　　借：銀行存款290

　　貸：預(yù)收賬款290

　　②12月30日

　　借：銀行存款388.6

　　預(yù)收賬款290

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入580

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)98.6(580×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本570

　　存貨跌價準(zhǔn)備30

　　貸：庫存商品600

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