37[簡答題]

　　甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。有關(guān)資料如下：

　　資料一：2×13年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將一棟辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，年租金為不含稅2400萬元，每季度初支付并開具增值稅專用發(fā)票。

　　2×13年12月31日為租賃期開始日。該辦公樓原值為48000萬元(不考慮土地使用權(quán)價(jià)值)、辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，已計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。辦公樓的預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。

　　資料二：2×14年1月2日收到第一季度的租金666萬元，開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為600萬元，增值稅稅額為66萬元;年末支付辦公樓的修理費(fèi)用2萬元。假定按月確認(rèn)收入并計(jì)提折舊，稅法對該資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和會計(jì)規(guī)定一致。不考慮除所得稅以外的其他因素。

　　資料三：假定(一)，2×16年12月31日租賃期滿后收回，當(dāng)日達(dá)到自用狀態(tài)。

　　資料四：假定(二)，2×16年12月31日租賃期滿后將其直接對外出售，并開具增值稅專用發(fā)票，不含稅售價(jià)為60000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為6600萬元，當(dāng)13收到全部價(jià)款，并辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　資料五：假定(三)，2×16年12月31日租賃期滿后收回，為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將辦公樓出租給丙公司，隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。2×17年3月31口，辦公樓改擴(kuò)建工程完工，并取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款2000萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額220萬元，均以銀行存款支付。工程完工的同時(shí)出租給丙公司。

　　資料六：假定(四)，2×15年1月1日，甲公司認(rèn)為，出租給乙公司使用的辦公樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2×14年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為60000萬元。

　　要求：

　　(1)編制2×13年12月31日將辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計(jì)分錄。

　　(2)編制2×14年1月收到租金、確認(rèn)租金收入、計(jì)提折舊的會計(jì)分錄，并計(jì)算2×14年末資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額。

　　(3)編制2×14年支付辦公樓修理費(fèi)用的會計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料三假定(一)，編制有關(guān)租賃期滿后將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的會計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料四假定(二)，編制有關(guān)租賃期滿后將辦公樓出售的會計(jì)分錄。

　　(6)根據(jù)資料五假定(三)，編制2×16年12月31日至2×17年3月31日與改擴(kuò)建有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(7)根據(jù)資料六假定(四)，編制2×15年1月1日追溯調(diào)整的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1) 借：投資性房地產(chǎn)48000

　　累計(jì)折舊1200

　　貸：固定資產(chǎn)48000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1200

　　(2)

　　借：銀行存款666

　　貸：預(yù)收賬款600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)66

　　借：預(yù)收賬款200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(48000/40/12)100

　　2×14年末資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額=48000-1200-100×12=45600(萬元)

　　(3)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2

　　貸：銀行存款2

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)48000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100×36)4800

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　　累計(jì)折舊4800

　　(5)

　　借：銀行存款66600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6600

　　借：其他業(yè)務(wù)成本43200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100×36)4800

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　　(6)①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建43200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100×36)4800

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　�、诎l(fā)生支出：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)220

　　貸：銀行存款2220

　　③改擴(kuò)建工程完工：

　　借：投資性房地產(chǎn)45200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建45200

　　(7)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本60000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100×12)2400

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　　遞延所得稅負(fù)債(14400×25%13600

　　盈余公積(14400×75%×10%)1080

　　利潤分配——未分配利潤(14400×75%×90%)9720

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