四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36[簡答題]

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2016年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2016年1月1日起至2018年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行之日起每年支付一次利息，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2016年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即自發(fā)行次年起每年的l月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

　　(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2016年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2016年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2017年1月1日，甲公司支付2016年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。

　　(4)2017年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌坠緦l(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。

　�、诩坠景l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　�、墼诋�(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

　�、懿豢紤]所得稅影響。

　　⑤考慮發(fā)行費(fèi)用后的實際年利率為6.59%。

　　⑥(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值。

　　(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2016年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2016年度利息費(fèi)用的會計分錄。

　　(5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2017年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2017年上半年利息費(fèi)用的會計分錄。

　　(6)編制甲公司2017年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

　　參考解析：(1)負(fù)債成分的公允價值=200000×1.5%X0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(萬元)，權(quán)益成分公允價值=200000-178508.2=21491.8(萬元)。 (2)負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=178508.2÷200000×3200=2856.13(萬元);

　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200-2856.13=343.87(萬元)。

　　(3)

　　借：銀行存款l96800

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)24347.93

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000

　　其他權(quán)益工具21147.93

　　(4)2016年12月31日該可轉(zhuǎn)換公司債券的攤余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(萬元)。

　　借：在建工程11575.47(175652.07×6.59%)

　　貸：應(yīng)付利息3000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)8575.47

　　2017年1月1日

　　借：應(yīng)付利息3000

　　貸：銀行存款3000

　　(5)2017年6月30日該可轉(zhuǎn)換公司債券的攤余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000X2%÷2=188297.84(萬元)。

　　借：財務(wù)費(fèi)用6070.30(184227.54×6.59%÷2)

　　貸：應(yīng)付利息2000(200000×2%÷2)

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4070.30

　　(6)

　　借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000

　　其他權(quán)益工具21147.93

　　應(yīng)付利息2000

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)11702.16(24347.93-8575.47-4070.30)

　　股本20000

　　資本公積—股本溢價191445.77

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