39[簡(jiǎn)答題]

　　甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份。交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懭〉猛顿Y日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬元;當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值

　　資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

　　參考解析：(1)甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 4500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價(jià) 3500500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 {[16000+(480-400)]×30%-4500}324

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 324

　　(2)甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000-(480-400)/4-(1200-900)×50%]×30%=1749(萬元)

　　甲公司2013年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額=200×30%=60(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1749

　　——其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1749

　　其他綜合收益 60

　　(3)甲公司2014年初處置部分股權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=(5600+1400)-(4500+324+1749+60)+60=427(萬元)

　　借：銀行存款 5600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 [(4500+324)×80%]3859.2

　　——損益調(diào)整 (1749×80%)1399.2

　　——其他綜合收益 (60×80%)48

　　投資收益 293.6

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 [(4500+324)×20%]964.8

　　——損益調(diào)整 (1749×20%)349.8

　　——其他綜合收益 (60×20%)12

　　投資收益 73.4

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　(4)①6月30日

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　�、�12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失 (1400-800)600

　　貸：其他綜合收益 100

　　他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500

　　(5)

　　借：銀行存款780

　　投資收益20

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1400

　　【思路點(diǎn)撥】對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售意思是出售甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的80%，直接用各個(gè)明細(xì)金額×80%即為出售部分的金額。

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