39[簡答題]

　　甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司股份。交易后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響取得投資日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產外，其他各項資產、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產原價為500萬元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元;當日，該固定資產公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關聯方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值

　　資料三：2013年度，乙公司實現的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權益變動的交易或事項。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權投資的80%出售給非關聯方，取得價款5600萬元，相關手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權投資已發(fā)生減值，并計提減值準備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司所采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權投資的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2013年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司2014年1月1日處置部分股權投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關會計分錄。

　　(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關會計分錄。

　　(“長期股權投資”“可供出售金融資產”科目應寫出必要的明細科目)

　　參考解析：(1)甲公司對乙公司的股權投資，應該采用權益法核算。 借：長期股權投資——投資成本 4500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價 3500500

　　借：長期股權投資——投資成本 {[16000+(480-400)]×30%-4500}324

　　貸：營業(yè)外收入 324

　　(2)甲公司2013年應確認的投資收益=[6000-(480-400)/4-(1200-900)×50%]×30%=1749(萬元)

　　甲公司2013年應享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200×30%=60(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 1749

　　——其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1749

　　其他綜合收益 60

　　(3)甲公司2014年初處置部分股權對營業(yè)利潤的影響金額=(5600+1400)-(4500+324+1749+60)+60=427(萬元)

　　借：銀行存款 5600

　　貸：長期股權投資——投資成本 [(4500+324)×80%]3859.2

　　——損益調整 (1749×80%)1399.2

　　——其他綜合收益 (60×80%)48

　　投資收益 293.6

　　借：可供出售金融資產——成本 1400

　　貸：長期股權投資——投資成本 [(4500+324)×20%]964.8

　　——損益調整 (1749×20%)349.8

　　——其他綜合收益 (60×20%)12

　　投資收益 73.4

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　(4)①6月30日

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 100

　　②12月31日

　　借：資產減值損失 (1400-800)600

　　貸：其他綜合收益 100

　　他綜合收益 100

　　可供出售金融資產——減值準備 500

　　(5)

　　借：銀行存款780

　　投資收益20

　　可供出售金融資產——減值準備 500

　　——公允價值變動 100

　　貸：可供出售金融資產——成本 1400

　　【思路點撥】對乙公司股權投資的80%出售意思是出售甲公司長期股權投資的80%，直接用各個明細金額×80%即為出售部分的金額。

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