四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
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A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2012年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
(1)A公司于2009年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2012年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為7年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
判斷該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是政策變更，并編制會(huì)計(jì)分錄。
(2)A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2012年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2012年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2011年12月31日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。假定2011年12月31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2012年1月113該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為3760萬(wàn)元。
要求：判斷該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是政策變更，并編制會(huì)計(jì)分錄。
(3)A公司2012年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬(wàn)元.2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專(zhuān)門(mén)借款在2011年7月～12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。
該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)A公司于2012年2月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(200-200/10×3)×4/10=56(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用56
貸：累計(jì)折舊56
(2)事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更
借：投資性房地產(chǎn)——成本4000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
貸：投資性房地產(chǎn)4000
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
遞延所得稅負(fù)債[(3800-3660)×25%一25110
遞延所得稅資產(chǎn)25
盈余公積[(3800-3660)×75%×10%]10.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)94.5
(3)事項(xiàng)三屬于前期重大差錯(cuò)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2011年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)1000
以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用25
——管理費(fèi)用70
貸：在建工程1095
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用50
貸：累計(jì)折舊(1000/10/2)50
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(25+70+50)×256.25
貸：以前年度損益調(diào)整36.25
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)108.75
貸：以前年度損益調(diào)整108.75
借：盈余公積10.88
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10.88
(4)借：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益100
貸：其他綜合收益100
借：其他綜合收益(100×25%)25
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用25
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75
貸：以前年度損益調(diào)整75
借：盈余公積7.5
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.5
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