五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為了建造一幢廠房，于2009年12月1日專(zhuān)門(mén)從某銀行借人專(zhuān)門(mén)借款1000萬(wàn)元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為900萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算題，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
(1)2010年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：
1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元。4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬(wàn)元。
7月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬(wàn)元。
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款200萬(wàn)元。
上述專(zhuān)門(mén)借款2010年取得的收入為20萬(wàn)元(存入銀行)。
(2)2011年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：
1月31 日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為900萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。
11月10 日.甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難.預(yù)計(jì)無(wú)法按期償還于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過(guò)2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。
11月20日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。
12月1日.甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組13為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)務(wù)重組及相關(guān)資料如下：
�、偌坠居靡慌唐返謨敳糠謧鶆�(wù)，該批商品公允價(jià)值200萬(wàn)元，成本為120萬(wàn)元，抵債時(shí)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬(wàn)元。
�、谫Y產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬(wàn)股(每股面值1元)，每股市價(jià)為3.83元。
(3)2012年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)如下：
12月1日。甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫(kù)存商品與乙公司所開(kāi)發(fā)的商品房進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：
�、偌坠緭Q出庫(kù)存商品的賬面余額為310萬(wàn)元，已為庫(kù)存商品計(jì)提了20萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元;甲公司換出的新建廠房的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅額為50萬(wàn)元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折日，預(yù)計(jì)使年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元。
�、谝夜居糜谥脫Q的商品房的公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)49萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
�、奂坠緭Q入投資性房地產(chǎn)2012年12月31 日公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。
要求：
(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。
(2)編制甲公司在2010年12月31 日與該專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司在2011年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。
(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司在2012年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。
(6)計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價(jià)值，并編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)①確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)：
由于所建造廠房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止
資本化的時(shí)點(diǎn)為：2010年12月31日。
②計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額
利息資本化金額=1000×6%-20=40(萬(wàn)元)
(2)甲公司2010年12月31日與該專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款20
在建工程——廠房40
貸：長(zhǎng)期借款(1000×6%)60
(3)債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=1000+1000×6%×2=1120(萬(wàn)元)
(4)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期借款1120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34
股本200
資本公積——股本溢價(jià)(200×3.83-200)566
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得120
借：主營(yíng)業(yè)成本120
貸：庫(kù)存商品120
(5)新建廠房原價(jià)=900+40=940(萬(wàn)元)
累計(jì)折舊額=(940-40)/10×2=180(萬(wàn)元)
賬面價(jià)值=940-180=760(萬(wàn)元)
(6)①計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
甲公司換入商品房的入賬價(jià)值=300+51+49+1000=1400(萬(wàn)元)
�、跁�(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理760
累計(jì)折舊180
貸：固定資產(chǎn)940
借：固定資產(chǎn)清理50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50
借：投資性房地產(chǎn)——成本1400
貸：固定資產(chǎn)清理1000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)51
銀行存款49
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本290
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：庫(kù)存商品310
借：固定資產(chǎn)清理190
貸：營(yíng)業(yè)外收入190
(7)甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100
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