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　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，銷售價格均為不含增值稅價格，會計處理如下：

　　(1)2012年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2012年1月1日起18個月內，甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款20500萬元。乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收。與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司，培訓費于培訓完成后確認。2012年12月31甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為18000萬元：2013年4月30日甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費2000萬元：2013年6月30甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。

　　合同執(zhí)行后.截至2012年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設備生產(chǎn)成本為12000萬元，尚未開始安裝調試。

　　甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成，在2012年財務報表中將庫存商品轉入發(fā)出商品，沒有對銷售A設備確認營業(yè)收入。

　　(2)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設備1臺，銷售價格為6000萬元。

　　9月30日.甲公司將C設備運抵丁公司并辦妥托收承付手續(xù)。C設備生產(chǎn)成本為4000萬元，售價為6000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設備試運行后，發(fā)現(xiàn)1項技術指標沒有完全達到合同規(guī)定的標準，影響了設備質量，要求退貨。甲公司認為，該設備本身不存在質量問題，相關指標未達到合同規(guī)定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2012年財務報表時，雙方仍有爭議，擬請相關專家進行質量鑒定。甲公司認為C設備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù).且不存在質量問題。在2012年財務報表中就C設備銷售確認了營業(yè)收入6000萬元。同時結轉營業(yè)成本4000萬元。

　　(3)9月1日。與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為戊公司安裝D設備1套，合同金額為500萬元，合同期12個月。截至2012年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝工程成本180萬元，但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務.戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務。

　　甲公司在2012年財務報表中將發(fā)生的安裝工程成本180萬元全部計入了當期費用，未確認營業(yè)收入。

　　(4)2012年10月1日甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設備，不含稅合同收入2000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格K公司支付了2340萬元款項，該大型設備成本為1500萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。甲公司在2012年財務報表中未確認收入和結轉成本。

　　(5)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入甲公司100件某產(chǎn)品.每件銷售價格為45萬元。甲公司已于當日收到M公司貨款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出.每件銷售成本為36萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按每件54萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。在2012年財務報表中確認至營業(yè)收入4500萬元，結轉至營業(yè)務成本3600萬元，甲公司并計入利潤表有關項目。

　　【答案】

　　事項(1)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理(或：甲公司應區(qū)別銷售商品和提供勞務分別確認收入)。②A設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認A設備的銷售收入。

　　正確處理：甲公司應在2012年確認銷售A設備營業(yè)收入18000萬元.同時結轉營業(yè)成本12000萬元。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司尚未將C設備所有權的主要風險和報酬轉移給丁公司，不應確認相關銷售收入。

　　正確處理：甲公司不應對C設備銷售確認營業(yè)收入和結轉營業(yè)成本。甲公司應將庫存商品4000萬元轉入發(fā)出商品。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司當年發(fā)生的安裝工程成本預計能夠收回，應按預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業(yè)收入和結轉營業(yè)成本。

　　正確處理：甲公司應在2012年就該項安裝工程確認營業(yè)收入180萬元，同時結轉營業(yè)成本180萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司銷售大型設備的風險和報酬已經(jīng)轉移，應確認收入。

　　正確處理：應確認營業(yè)收入2000萬元，同時結轉營業(yè)成本1500萬元。

　　事項(5)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：此項屬于售后同購業(yè)務，無確鑿證據(jù)表明滿足銷售商品收入的確認條件，不應確認收入和結轉成本。

　　正確處理：應將收到的款項4500萬元確認為其他應付款.將庫存商品轉入發(fā)出商品;回購價格5400萬元(54×100)與售價4500萬元之間差額900萬元(5400-4500)在2012年11月1日至2013年3月31日之間攤銷計入財務費用，同時記錄為其他應付款。

　　事項(6)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設備，其延期收取的價款具有融資性質，應按應收合同或協(xié)議價款的公允價值確認銷售收入。

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