五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
甲公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。甲公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2014年4月25日對外報(bào)出，實(shí)際對外公布日為2014年4月30日。
資料一：2013年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在對2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對2013年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。
�、�2013年5月3日，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還欠A公司的購貨款200萬元，經(jīng)協(xié)商，以庫存商品和無形資產(chǎn)抵償A公司的全部債務(wù)。庫存商品的成本為80萬元，公允價(jià)值為100萬元;無形資產(chǎn)的原值為70萬元，已計(jì)提攤銷額10萬元，公允價(jià)值為50萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付賬款 200
累計(jì)攤銷 10
貸：庫存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
無形資產(chǎn) 70
資本公積 43
�、诮�(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，2013年9月20日甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5200萬元，乙公司應(yīng)于2014年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司辦公用房系2008年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年9月20日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2013年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 480
貸：累計(jì)折舊 480
③2013年6月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價(jià)格為1170萬元(含增值稅，下同)，分5年于每年7月1日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備的現(xiàn)銷價(jià)格為800萬元，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長期應(yīng)收款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
遞延收益 200
假定年末已按照正確的方法進(jìn)行攤銷。
資料二：2014年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對2013年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。
①10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向 B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20%，第二筆貨款于交貨時(shí)收取80%。
10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;甲公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為800萬元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借：主營業(yè)務(wù)成本 160
貸：庫存商品 160
�、�12月1日，甲公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時(shí)收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31日，甲公司尚未收到銷售給C公司的C商品貨款117萬元。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
�、�12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，甲公司于2014年4月30日以當(dāng)日市場價(jià)格購回該批E商品。
12月1日，甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
�、�12月1日，甲公司購入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1000萬元(不考慮稅費(fèi))。2013年末該股票公允價(jià)值為1100萬元，甲公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
要求：
(1)根據(jù)資料一，針對甲公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。
(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，不正確的編制更正分錄。(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制)
參考解析：
【正確答案】 (1)①更正分錄為：
借：資本公積 43
主營業(yè)務(wù)成本 80
營業(yè)外支出 ——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 10(70-10-50)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 33(200-117-50)
�、谠摲慨a(chǎn)于2013年9月20日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至5200萬元，所以2013年的折舊費(fèi)用=(9800-200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=9800-(9800-200)/20×(9+4×12+9)/12=7160(萬元)，大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值5200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1960(7160-5200)萬元。
更正分錄為：
借：累計(jì)折舊 120(多計(jì)提折舊=480-360)
貸：管理費(fèi)用 120
借：資產(chǎn)減值損失 1960
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1960
③更正分錄為：
借：遞延收益 200
貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 200
(2)①不正確。
更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 200
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：預(yù)收賬款 234
借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調(diào)整 160
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 10[(200-160)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10
借：利潤分配——未分配利潤 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：盈余公積 3
貸：利潤分配 ——未分配利潤 3
�、谡_。
�、壅_。
�、懿徽_。
更正分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：以前年度損益調(diào)整 25
貸：遞延所得稅負(fù)債 25
借：以前年度損益調(diào)整 75
貸：利潤分配 ——未分配利潤 75
借：利潤分配——未分配利潤 7.5
貸：盈余公積 7.5
【答案解析】
【該題針對“(2015)前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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