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XYZ股份有限公司系上市公司(以下簡稱XYZ公司),為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,交易價(jià)格均為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。XYZ公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
XYZ公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2014年4月25日對外報(bào)出,實(shí)際對外公布日為2014年4月30日。
XYZ公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在日后期間對2013年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí),對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理有疑問:
(1)B公司為XYZ公司的第二大股東,持有XYZ公司20%的股份,共1800萬股。因B公司欠XYZ公司貨款 3000萬元,逾期未償還,XYZ公司于2013年4月1日向人民法院提出申請,要求該法院采取訴前保全措施,保全B公司所持有的XYZ公司法人股。同年9月29日,人民法院向XYZ公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請。
XYZ公司于9月30日,對B公司提起訴訟,要求B公司償還欠款。至2013年12月31日,此案尚在審理中。XYZ公司經(jīng)估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴,并可從保全的B公司所持XYZ公司股份的處置收入中收回全部欠款,XYZ公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅費(fèi)用。
XYZ公司于2013年12月31日進(jìn)行會計(jì)處理如下:
借:其他應(yīng)收款 3000
貸:營業(yè)外收入 3000
(2)10月15日,XYZ公司與乙公司簽訂合同,約定向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定:該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元,包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取,第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
10月15日,XYZ公司收到第一筆貨款234萬元,并存入銀行;XYZ公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日,XYZ公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工,也未收到第二筆貨款。
XYZ公司的會計(jì)處理如下:
借:銀行存款 234
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
借:主營業(yè)務(wù)成本 140
貸:庫存商品 140
(3)8月12日,XYZ公司為研制新產(chǎn)品,在新產(chǎn)品研究階段發(fā)生材料費(fèi)、人員工資等500萬元,會計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算,并于當(dāng)年攤銷100萬元,記入管理費(fèi)用。假定該研發(fā)支出符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除條件。對于涉及的所得稅影響,XYZ公司作了以下會計(jì)處理:
借:所得稅費(fèi)用 100
貸:遞延所得稅負(fù)債 100
(4)12月1日,XYZ公司與丁公司簽訂銷售合同,向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定,D商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用);XYZ公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日,XYZ公司發(fā)出D商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元,增值稅額為85萬元,款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日,XYZ公司的安裝工作尚未結(jié)束。
假定按照稅法規(guī)定,該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。
XYZ公司的會計(jì)處理如下:
借:銀行存款 585
貸:主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
借:主營業(yè)務(wù)成本 350
貸:庫存商品 350
(5)9月6日因金融危機(jī)影響,XYZ公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合,決定從2014年1月1日起,將以職工自愿方式,辭退其原來某生產(chǎn)車間的職工,并向每人支付10萬元的補(bǔ)償。辭退計(jì)劃已與職工溝通,達(dá)成一致意見,并與當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)。該辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。經(jīng)預(yù)計(jì),10人接受該辭退計(jì)劃的概率為10%,12人接受的概率為30%,15人接受的概率為60%。
XYZ公司按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法,預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為150萬元,假定稅法規(guī)定允許稅前扣除。2013年對該事項(xiàng)的處理是:
借:制造費(fèi)用 150
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 150
期末,該制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。
(6)12月1日,XYZ公司與戊公司簽訂銷售合同,向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定:E商品的銷售價(jià)格為700萬元,XYZ公司于2014年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。
12月1日,XYZ公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元,增值稅額為119萬元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。稅法規(guī)定,稅法與會計(jì)確認(rèn)收入和成本的條件相同,假定稅法沒有將此事項(xiàng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
XYZ公司的會計(jì)處理如下:
借:銀行存款 819
貸:主營業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119
借:主營業(yè)務(wù)成本 600
貸:庫存商品 600
要求:
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)對于其會計(jì)處理判斷為不正確的,編制相應(yīng)的調(diào)整會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算填列利潤表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)資料(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)的會計(jì)處理都不正確。
(2)
對第一個(gè)事項(xiàng):
借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 3000
貸:其他應(yīng)收款 3000
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750
貸:以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費(fèi)用 750
借:利潤分配——未分配利潤 2250
貸:以前年度損益調(diào)整 2250
借:盈余公積 225
貸:利潤分配 ——未分配利潤 225
對第二個(gè)事項(xiàng):
借:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸:預(yù)收賬款 234
借:庫存商品 140
貸:以前年度損益調(diào)整 ——主營業(yè)務(wù)成本 140
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
15[(200-140)×25%]
貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 15
借:利潤分配——未分配利潤 45
貸:以前年度損益調(diào)整 45
借:盈余公積 4.5
貸:利潤分配 ——未分配利潤 4.5
對第三個(gè)事項(xiàng):
借:以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 400
累計(jì)攤銷 100
貸:無形資產(chǎn) 500
借:遞延所得稅負(fù)債 100
貸:以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費(fèi)用 100
借:利潤分配——未分配利潤 300
貸:以前年度損益調(diào)整 300
借:盈余公積 30
貸:利潤分配 ——未分配利潤 30
對第四個(gè)事項(xiàng):
借:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 500
貸:預(yù)收賬款 500
借:發(fā)出商品 350
貸:以前年度損益調(diào)整 ——主營業(yè)務(wù)成本 350
所得稅費(fèi)用的調(diào)整:由于預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的影響。同時(shí)存貨部分由于其賬面價(jià)值350萬元和計(jì)稅基礎(chǔ)0不同,會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異350萬元,所以調(diào)整分錄為:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 125(500×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費(fèi)用 37.5
遞延所得稅負(fù)債 87.5(350×25%)
借:利潤分配——未分配利潤 112.5
貸:以前年度損益調(diào)整 112.5
借:盈余公積 11.25
貸:利潤分配 ——未分配利潤 11.25
對第五個(gè)事項(xiàng):
辭退福利應(yīng)該通過應(yīng)付職工薪酬科目核算,并且無論辭退的是哪個(gè)部門的員工,都應(yīng)該通過“管理費(fèi)用”核算。
最有可能接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)
預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額=13.6×10=136(萬元)
更正分錄為:
借:以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 136
預(yù)計(jì)負(fù)債 150
貸:庫存商品 150
應(yīng)付職工薪酬 ——辭退福利 136
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 34(136×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費(fèi)用 34
借:利潤分配——未分配利潤 102
貸:以前年度損益調(diào)整 102
借:盈余公積 10.2
貸:利潤分配 ——未分配利潤 10.2
對第六個(gè)事項(xiàng):
借:以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 700
貸:其他應(yīng)付款 700
借:發(fā)出商品 600
貸:以前年度損益調(diào)整 ——主營業(yè)務(wù)成本 600
借:以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 8(40/5)
貸:其他應(yīng)付款 8
借:利潤分配——未分配利潤 108
貸:以前年度損益調(diào)整 108
借:盈余公積 10.8
貸:利潤分配 ——未分配利潤 10.8
(3)調(diào)整利潤表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。
2013年利潤表中“本期金額”欄目中:
營業(yè)收入減少1400萬元(-②200-④500-⑥700)
營業(yè)成本減少1090萬元(-②140-④350-⑥600)
管理費(fèi)用增加536萬元(③400+⑤136)
財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬元(⑥8)
營業(yè)外收入減少3000萬元(①-3000)
所得稅費(fèi)用減少936.5萬元
凈利潤減少2917.5萬元
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