四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項(xiàng)目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36[簡答題]

　　2016年12月31日，AS公司對下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　資料一：對作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該類機(jī)器出現(xiàn)減值跡象。該類機(jī)器原值為8000萬元，累計折舊5000萬元，2016年年末賬面價值為3000萬元。該類機(jī)器公允價值總額為2000萬元，直接歸屬于該類機(jī)器的處置費(fèi)用為100萬元。尚可使用年限為5年，預(yù)計其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為300萬元;在考慮相關(guān)兇素的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，5%，1)=0.95238：(P/F，5%，2)=0.90703;(P/F，5%，3)=0.86384;(P/F，5%，4)=0.82270;(P/F，5%，5)=0.78353

　　資料二：一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)的專有技術(shù)賬面成本為190萬元，累計攤銷額為100萬元，已計提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元的剩余價值。

　　資料三：為擴(kuò)展生產(chǎn)規(guī)模，于2014年年底開始建造新廠房，工程開工一年后，因資金閑難無法繼續(xù)施工，停工到2016年年末已有1年，企業(yè)內(nèi)部報告有證據(jù)表明預(yù)計在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，在建工程仍會停滯不前。該在建工程目前掛賬成本為600萬元，該在建工程存在活躍市場，其公允價值為256萬元，處置費(fèi)用為6萬元�？鄢^續(xù)建造所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為260萬元，未扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為270萬元。

　　要求：計算AS公司2016年12月31日對上述各項(xiàng)資產(chǎn)計提的減值損失，并編制會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)機(jī)器設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額=2000-100=1900(萬元) 機(jī)器設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2015.33(萬元)

　　機(jī)器的可收回金額=2015.33(萬元)

　　固定資產(chǎn)減值損失=(8000-5000)-2015.33=984.67(萬元)

　　(2)對于專有技術(shù)，因其剩余價值約為30萬元，故無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=90-30=60(萬元)。

　　(3)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計金額等，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對在建工程進(jìn)行價值評估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計在建工程可收回金額為260萬元，該項(xiàng)工程應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=600-260=340(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1384.67

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 984.67

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

　　在建工程減值準(zhǔn)備 340

　　37[簡答題]

　　A公司擁有B公司70%的股權(quán)，能對其施加控制，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率為17%。

　　資料一：2014年6月30日，B公司以含稅價10530萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給A公司，其銷售成本為7500萬元。A公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，并支付安裝費(fèi)用70萬元，安裝完畢交付使用后按9070萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　資料二：假設(shè)A公司對該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與A公司會計處理相同。

　　要求：

　　(1)編制2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　(2)編制2015年與同定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　(3)編制2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　(4)假定B公司在2019年6月30日該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，編制抵銷分錄。

　　(5)假定2018年年末B公司將該設(shè)備出售，取得營業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　參考解析：(1)①固定資產(chǎn)價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷： 借：營業(yè)收入 9000

　　貸：營業(yè)成本 7500

　　固定資產(chǎn)——原價 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 (1500×30%×75%)337.5

　　貸：少數(shù)股東損益 337.5

　�、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 150

　　貸：管理費(fèi)用 (1500+5×6/12)150

　　借：少數(shù)股東損益 (150×30%×75%)33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　�、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 [(1500-150)×25%]337.5

　　(2)①固定資產(chǎn)價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　�、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 150

　　貸：未分配利潤——年初 150

　　借：未分配利潤——年初 33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 300

　　貸：管理費(fèi)用 (1500+5)300

　　借：少數(shù)股東損益 (300×30%×75%)67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 67.5

　�、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　　借：所得稅費(fèi)用 75

　　貸：遞延所得稅資 產(chǎn) [337.5-(1500-300×1.5)×25%]75

　　(3)①固定資產(chǎn)價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　�、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 (300×1.5)450

　　貸：未分配利潤——年初 450

　　借：未分配利潤——年初 (450×30%×75%)101.25

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 (33.75+67.5)101.25

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 300

　　貸：管理費(fèi)用 300

　　借：少數(shù)股東損益 (300×30%×75%)67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 67.5

　　③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75)262.5

　　貸：未分配利潤——年初 262.5

　　借：所得稅費(fèi)用 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) [262.5-(1500-300×2.5)×25%]75

　　(4)①固定資產(chǎn)抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 150

　　貸：管理費(fèi)用 150

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　　貸：未分配利潤——年初 33.75

　　借：少數(shù)股東損益 (150×30%×75%)33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　�、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75×4)37.5

　　貸：未分配利潤——年初 37.5

　　借：所得稅費(fèi)用 37.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5

　　(5)①固定資產(chǎn)價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：營業(yè)外收入 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　　借：少數(shù)股東損益 337.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　�、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：營業(yè)外收入 (300×3.5)1050

　　貸：未分配利潤——年初 1050

　　借：未分配利潤——年初 (1050×30%×75%)236.25

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 236.25

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 236.25

　　貸：少數(shù)股東損益 236.25

　　借：營業(yè)外收入 300

　　貸：管理費(fèi)用 300

　　③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75×3)112.5

　　貸：未分配利潤——年初 112.5

　　借：所得稅費(fèi)用 112.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5

　　【解析】(1)2014年抵銷分錄：

　　第一筆分錄中營業(yè)收入9000萬元=10530/(1+17%);

　　第二筆分錄少數(shù)股東權(quán)益337.5萬元是根據(jù)此分錄上方分錄中損益項(xiàng)目借方一貸方后的差額為基礎(chǔ)計算得出;如果損益項(xiàng)目為借方金額，則少數(shù)股東權(quán)益在借方，如果損益項(xiàng)目為貸方金額，則少數(shù)股東權(quán)益在貸方;

　　最后一筆分錄遞延所得稅資產(chǎn)是根據(jù)抵銷分錄中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸方減借方的差額為基礎(chǔ)計算得出;

　　(2)借：少數(shù)股東損益 67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 67.5

　　同理�？创朔咒浬戏椒咒浿袚p益項(xiàng)目貸方管理費(fèi)用300萬元，以此為基礎(chǔ)計算即可;

　　借：所得稅費(fèi)用 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　此分錄為抵銷2015年發(fā)生額，不是余額，(1500-300×1.5)×25%是2015年底遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額，而期初已經(jīng)有余額337.5萬元，所以發(fā)生額為轉(zhuǎn)回二者的差額。

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