| 第 1 頁：單選題 |
| 第 4 頁：判斷題 |
| 第 5 頁：計(jì)算分析題 |
| 第 6 頁：綜合題 |
五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38[簡答題]
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并辦理了工商變更登記，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。
(1)乙公司2016年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：
①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。
�、诖尕浀馁~面價(jià)值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為10000萬元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為25000萬元，固定資產(chǎn)評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
(2)2016年乙公司有關(guān)資料如下：
①2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年提取盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。
�、诮刂�2016年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。
(3)2016年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：
①2016年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價(jià)為1000萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬元。甲公司購進(jìn)該商品本期40%實(shí)現(xiàn)對外銷售。至2016年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。
②2016年6月20日，甲公司將其原值為2000萬元，賬面價(jià)值為1200萬元的某辦公樓，以2400萬元的價(jià)格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部價(jià)款。該辦公樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計(jì)提折舊。
假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。
要求：
(1)編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制購買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(4)編制購買日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。
(5)編制2016年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制2016年12月31日合并報(bào)表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制2016年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。
(8)編制2016年12月31日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。
參考解析：(1) 借：長期股權(quán)投資—乙公司30000(3×10000)
貸：股本10000
資本公積—股本溢價(jià)20000
(2)
借：存貨2000(10000-8000)
固定資產(chǎn)4000(25000-21000)
貸：資本公積6000
借：資本公積1500(6000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債1500
(3)購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800(萬元)。
(4)
借：股本20000
資本公積11500(7000+6000-1500)
其他綜合收益1000
盈余公積1200
未分配利潤2800
商譽(yù)800
貸：長期股權(quán)投資30000
少數(shù)股東權(quán)益7300(36500×20%)
(5)
借：存貨2000(10000-8000)
固定資產(chǎn)4000(25000-21000)
貸：資本公積6000
借：資本公積1500(6000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債1500
借：營業(yè)成本2000
貸：存貨2000
借：管理費(fèi)用200
貸：固定資產(chǎn)200(4000/20)
借：遞延所得稅負(fù)債550[(2000+200)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用550
(6)2016年乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(萬元)。
借：長期股權(quán)投資3480(4350×80%)
貸：投資收益3480
借：投資收益1600(2000×80%)
貸：長期股權(quán)投資1600
借：長期股權(quán)投資320(400×80%)
貸：其他綜合收益320
(7)
�、賰�(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款1170
貸：應(yīng)收賬款1170
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備50
貸：資產(chǎn)減值損失50
借：所得稅費(fèi)用12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)
借：少數(shù)股東損益7.5
貸：少數(shù)股東權(quán)益7.5(37.5×20%)
②逆流交易內(nèi)部存貨
借：營業(yè)收入1000
貸：營業(yè)成本1000
借：營業(yè)成本120[(1000-800)×(1-40%)]
貸：存貨120
借：遞延所得稅資產(chǎn)30
�。核枚愘M(fèi)用30
借：少數(shù)股東權(quán)益18
貸：少數(shù)股東損益18[(120-30)×20%]
�、垌樍鹘灰變�(nèi)部固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外收入1200(2400-1200)
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)1200
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊30(1200÷20×6/12)
貸：管理費(fèi)用30
借：遞延所得稅資產(chǎn)292.5[(1200-30)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用292.5
(8)
借：股本20000
資本公積11500(7000+6000-1500)
其他綜合收益1400(1000+400)
盈余公積1800(1200+600)
未分配利潤—年末4550(2800+4350-600-2000)
商譽(yù)800
貸：長期股權(quán)投資32200(30000+3480-1600+320)
少數(shù)股東權(quán)益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]
借：投資收益3480
少數(shù)股東損益870(4350×20%)
未分配利潤—年初2800
貸：提取盈余公積600
對所有者(或股東)的分配2000
未分配利潤—年末4550
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