四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(1)2016年1月1日，甲公司以40000萬元購買一棟公寓，其總面積為2萬平方米，每平方米的價(jià)款為2萬元，該公寓的預(yù)計(jì)使用年限是50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司從取得時(shí)起將該公寓對外出租。

　　(2)2016年甲公司取得的租金收入總額1000萬元，發(fā)生費(fèi)用支出(不含折舊)200萬元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入8400萬元，當(dāng)日辦理了過戶手續(xù)。年末該公寓公允價(jià)值為每平方米2.1萬元。

　　其他資料：

　　(1)假定甲公司只發(fā)生上述一筆業(yè)務(wù)，且所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結(jié)算。

　　(2)根據(jù)稅法規(guī)定，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。200萬元的支出計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對該公寓稅法規(guī)定從購買日開始計(jì)提折舊，公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)假定不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購買、公允價(jià)值變動，出租、出售相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算該公寓2016年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異。

　　(3)計(jì)算甲公司2016年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)2016年1月1日購人分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　2016年12月31日，收取租金的分錄為：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：銀行存款 200

　　2016年12月31日，出售公寓的分錄為：

　　借：銀行存款 8400

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 8400

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 8000(40000×20%)

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本 8000

　　期末公允價(jià)值變動：

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)

　　貸：公允價(jià)值變動損益 1600

　　(2)2016年12月31日，該公寓的賬面價(jià)值=40000-8000+1600=33600(萬元);

　　該公寓的計(jì)稅基礎(chǔ)=(40000-40000/50)×80%=31360(萬元);

　　賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異金額=33600-31360=2240(萬元)。

　　(3)該事項(xiàng)對當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(萬元);

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2240×25%=560(萬元);

　　應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=140+560=700(萬元)。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 140

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 140

　　借：所得稅費(fèi)用 560

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 560

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