37

　　甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。開設(shè)有外匯賬戶，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2016年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)5日，從國(guó)外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅170000元人民幣，應(yīng)交進(jìn)口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購(gòu)入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣，中間價(jià)為1歐元=8.26元人民幣。

　　(4)20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，8000000元人民幣作為注冊(cè)資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付12月5日所欠進(jìn)口原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

　　(6)28日，收到丙公司匯來(lái)的12月14日形成的應(yīng)收貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

　　(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：

　　項(xiàng)目 外幣金額

　　調(diào)整前的人民幣金額

　　銀行存款(美元)

　　40000(借方)

　　252400元(借方)

　　銀行存款(歐元)

　　1020000(借方)

　　8360200元(借方)

　　應(yīng)付賬款(歐元)

　　20000(貸方)

　　170000元(貸方)

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(7)，計(jì)算甲公司2016年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用元人民幣表示)

　　參考解析：

　　(1)

　�、�12月5日

　　借：原材料 1870000(200000×8.50+170000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 317900

　　貸：應(yīng)付賬款—?dú)W元 1700000(200000×8.50)

　　銀行存款—人民幣 487900(170000+317900)

　　②12月14日

　　借：應(yīng)收賬款—美元 253600(40000×6.34)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 253600

　�、�12月16日

　　借：銀行存款—?dú)W元 1652000(200000×8.26)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 8000

　　貸：銀行存款—人民幣 1660000(200000×8.30)

　�、�12月20日

　　借：銀行存款—?dú)W元 8240000(1000000×8.24)

　　貸：實(shí)收資本 8000000

　　資本公積—資本溢價(jià) 240000

　�、�12月25日

　　借：應(yīng)付賬款—?dú)W元 1530000(180000×8.50)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 1800

　　貸：銀行存款—?dú)W元 1531800(180000×8.51)

　�、�12月28日

　　借：銀行存款—美元 252400(40000×6.31)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 1200

　　貸：應(yīng)收賬款—美元 253600(40000×6.34)

　　(2)期末計(jì)算匯兌差額

　　期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.30-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失);

　　期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)：

　　期末應(yīng)付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000 × 8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)。

　　借：應(yīng)付賬款—?dú)W元 6800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 30600

　　貸：銀行存款—美元 400

　　銀行存款—?dú)W元 37000

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