五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司、乙公司2016年有關交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關款項已通過銀行支付。

　　當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。

　　乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為20000萬元。累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2016年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預計自2016年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格為2500萬元(不含增值稅，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元，款項尚未收回。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。

　　(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用。采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。至當年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提存貨跌價準備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

　　(6)2016年度，乙公司個別利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。

　　(7)其他有關資料：

　�、�2016年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。

　　②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　�、奂俣ú豢紤]所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算甲公司取得乙公司70%股權的初始人賬價值，并編制相關會計分錄。

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。

　　(3)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄)。

　　參考解析：

　　(1)

　　甲公司對乙公司長期股權投資的入賬價值=15×1400=21000(萬元)。

　　借：長期股權投資 21000

　　管理費用 20

　　貸：股本 1400

　　資本公積—股本溢價 19300

　　銀行存款 320

　　(2)購買日合并財務報表中應確認的商譽=21000-27000×70%=2100(萬元)。

　　(3)調整后的乙公司2016年度凈利潤=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]÷10=8160(萬元)。

　　借：長期股權投資 5712(8160 ×70%)

　　貸：投資收益 5712

　　借：長期股權投資 350(500×70%)

　　貸：其他綜合收益 350

　　借：投資收益 2800

　　貸：長期股權投資 2800

　　(4)

　　①

　　借：營業(yè)收入 2500

　　貸：營業(yè)成本 2500

　　借：營業(yè)成本 225[(2500-1750)×30%]

　　貸：存貨 225

　�、�

　　借：營業(yè)收入 2000

　　貸：營業(yè)成本 1700

　　固定資產(chǎn)—原價 300

　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊 30(300÷5×6/12)

　　貸：管理費用 30

　　③

　　借：營業(yè)收入 3600

　　貸：營業(yè)成本 3480

　　存貨 120

　　借：少數(shù)股東權益 36(120 × 30%)

　　貸：少數(shù)股東損益 36

　　借：營業(yè)外收入 300

　　貸：無形資產(chǎn)—原價 300

　　借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 15(300÷5 × 3/12)

　　貸：管理費用 15

　�、�

　　借：應付賬款 2500

　　貸：應收賬款 2500

　　借：應收賬款—壞賬準備 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　⑤

　　借：股本 6000

　　資本公積 8000[5000+(27000-24000)]

　　其他綜合收益 500

　　盈余公積 2400(1500+900)

　　未分配利潤 14760(11500+8160-900-4000)

　　商譽 2100

　　貸：長期股權投資 24262(21000+5712+350-2800)

　　少數(shù)股東權益 9498[(6000+8000+500+2400+14760)×30%]

　�、�

　　借：投資收益 5712

　　少數(shù)股東損益 2448(8160×30%)

　　未分配利潤—年初 1 1500

　　貸：提取盈余公積 900

　　對所有者(或股東)的分配 4000

　　未分配利潤—年末 14760

　　39

　　甲公司與股權投資相關的資料如下：

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，采用權益法核算。2016年1月1日，甲公司進一步取得乙公司50%的股權，支付銀行存款13000萬元，原投資賬面價值為5400萬元，其中投資成本4500萬元，損益調整840萬元，其他權益變動60萬元，原投資在購買日的公允價值為6200萬元。

　　(2)購買日，乙公司的所有者權益的賬面價值為18000萬元，股本10000萬元，資本公積100萬元，盈余公積1620萬元，未分配利潤6280萬元，公允價值為20000萬元，該差異是由一項管理用無形資產(chǎn)評估增值引起的，該無形資產(chǎn)預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為

　　0，采用直線法攤銷。

　　(3)乙公司在2016年實現(xiàn)凈利潤為500萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬元。

　　甲公司按10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)確認個別報表的投資成本，并編制取得該投資的相關分錄。

　　(2)確定合并報表中的合并成本并計算合并報表中商譽的金額。

　　(3)計算合并報表進一步取得50%投資確認的投資收益并作出相關的會計處理。

　　(4)編制2016年12月31日合并報表調整和抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)個別報表中的投資成本=5400+13000=18400(萬元)。

　　借：長期股權投資 18400

　　貸：長期股權投資—投資成本 4500

　　—損益調整 840

　　—其他權益變動 60

　　銀行存款 13000

　　(2)合并報表中的成本=6200+13000=19200(萬元)，商譽=19200-20000×80%=3200(萬元)。

　　(3)合并報表中確認的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬元)。

　　借：長期股權投資 800(6200-5400)

　　貸：投資收益 800

　　借：資本公積—其他資本公積 60

　　貸：投資收益 60

　　(4)

　　借：無形資產(chǎn) 2000(20000-18000)

　　貸：資本公積 2000

　　借：管理費用 200

　　貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷 200(2000/10)

　　調整后的乙公司凈利潤=(500-2000/10)=300(萬元)。

　　借：長期股權投資 240

　　貸：投資收益 240(300 × 80%)

　　借：長期股權投資 48(60×80%)

　　貸：其他綜合收益 48

　　借：股本 10000

　　資本公積 2100(100+2000)

　　其他綜合收益 60

　　盈余公積 1670(1620+50)

　　未分配利潤—年末 6530(6280+300-50)

　　商譽 3200

　　貸：長期股權投資 19488(18400+800+240+48)

　　少數(shù)股東權益 4072[(10000+2100+60+1670+6530)×20%]

　　借：投資收益 240

　　少數(shù)股東損益 60(300×20%)

　　未分配利潤—年初 6280

　　貸：提取盈余公積 50

　　未分配利潤—年末 6530

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