第 1 頁：單選題

第 3 頁：多選題

第 4 頁：判斷題

第 5 頁：計算分析題

第 6 頁：綜合題

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38[簡答題]

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。甲公司2015年度財務報告于2016年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務資料如下：

　　(1)甲公司在2016年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　�、�2015年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品400件，售價為每件10萬元，按售價(不含增值稅)的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品400件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應收賬款3800萬元、銷售費用200萬元、銷售收入4000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3200萬元。

　　2015年12月31日。甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售200件，同時開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應收賬款340萬元、應交增值稅銷項稅額340萬元。

　　②2015年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為4000萬

　　元，銷售成本為2800萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款2000萬元存入銀行。2015年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入2000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1400萬元。

　�、�2015年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關(guān)稅費為20萬元;如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1450萬。甲公司據(jù)此于2015年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準備300萬元。

　　(2)2016年1月1日至4月10日期間，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

　�、�2016年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2015年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為140萬元。至2016年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

　�、�2016年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項200萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。

　　甲公司在2015年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備60萬元。

　　(3)其他資料：

　�、偕鲜霎a(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。

　�、诩坠�司適用的所得稅稅率為25%;2015年度所得稅匯算清繳于2016年2月28日完成，甲公司已計算確認了2015年的所得稅費用和應交所得稅;假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

　�、奂坠�司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積一法定盈余公積”的會計分錄)2.長江股份有限公司系上市公司(以下簡稱“長江公司”)，為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格，商品銷售價格均不含增值稅，商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長江公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　長江公司2015年度財務報告經(jīng)董事會批準于2016年4月25日對外批準報出，實際對外公布日為2016年4月30日。長江公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。

　　注冊會計師于2016年2月26日在對長江公司2015年度財務報告進行復核時，對2015年度的以下交易或事項的會計處理存在疑問：

　　(1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元(回收舊商品不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付224萬元。

　　1月6日，長江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元，該批A商品的實際成本為120萬元(未減值)，舊商品已驗收入庫。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款224

　　貸：主營業(yè)務收入190

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務成本120

　　貸：庫存商品120

　　(2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，長江公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，長江公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務收入200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務成本140

　　貸：庫存商品140

　　(3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。為及時收回貨款，長江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實際成本為80萬元(未減值)。至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款115

　　貸：主營業(yè)務收入98

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業(yè)務成本80

　　貸：庫存商品80

　　(4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)，長江公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，長江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元(未計提存貨跌價準備)。至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款585

　　貸：預收賬款500

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：發(fā)出商品350

　　貸：庫存商品350

　　(5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，長江公司于2016年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，長江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅稅額為119萬元，款項已收到并存入銀行。該批E商品的實際成本為600萬元(未計提存貨跌價準備)。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款819

　　貸：主營業(yè)務收入700

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119

　　借：主營業(yè)務成本600

　　貸：庫存商品600要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(只需注明其序號)。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調(diào)整會計分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。

　　(3)根據(jù)上述事項計算對長江公司2015年財務報表下列項目的調(diào)整金額，并填列下表。

　　

　　參考解析：(1)資料(1)中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。 (2)事項①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整1900[(4000-200)×50%]

　　貸：應收賬款1900

　　借：發(fā)出商品1600(3200×50%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整1600

　　借：應交稅費—應交所得稅75[(1900-1600)× 25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整75事項②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整2000

　　貸：預收賬款2000

　　借：庫存商品 1400

　　貸：以前年度損益調(diào)整1400

　　借：應交稅費—應交所得稅150[(2000-1400)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整150

　　事項③調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5(20 × 25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整5

　　(3)資料(2)中相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項屬于調(diào)整事項的有：①、②。

　　(4)事項①調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：應收賬款234借：庫存商品140

　　貸：以前年度損益調(diào)整140

　　借：應交稅費—應交所得稅15[(200-140)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　事項②調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整140(200-60)

　　貸：壞賬準備140

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)35(140×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整35

　　合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”和“盈余公積”的會計分錄：

　　借：利潤分配—未分配利潤840

　　貸：以前年度損益調(diào)整840借：盈余公積—法定盈余公積84貸：利潤分配—未分配利潤842.(1)事項(1)、(2)、(3)、(5)錯誤，事項(4)正確。

　　(2)①事項(1)：

　　借：原材料10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入10

　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用2.5

　　貸：應交稅費—應交所得稅2.5②事項(2)

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：預收賬款234

　　借：庫存商品140

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務成本140

　　借：應交稅費—應交所得稅15[(200-140)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用15

　�、凼马�(3)：

　　借：應收賬款2

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入2

　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用0.5(2×25%)

　　貸：應交稅費—應交所得稅0.5

　�、苁马�(5)：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入700

　　貸：其他應付款700

　　借：發(fā)出商品600

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務成本600

　　借：以前年度損益調(diào)整—財務費用8[(740-700)/5]

　　貸：其他應付款8

　　借：應交稅費—應交所得稅27(108×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用27

　�、莺喜⒔Y(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積：

　　上述調(diào)整業(yè)務“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-10+2.5+200-140-15-2+0.5+700-600+8-27=117(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤117

　　貸：以前年度損益調(diào)整117

　　借：盈余公積11.7

　　貸：利潤分配—未分配利潤11.7(3)

　　單位：萬元

　　項目

　　調(diào)增(+)調(diào)減(-)

　　營業(yè)收入

　　-888(+10-200+2-700)

　　營業(yè)成本

　　-740(-140-600)

　　財務費用

　　+8

　　所得稅費用

　　-39(+2.5-15+0.5-27)

　　盈余公積

　　-11.7

　　未分配利潤

　　-105.3(-117+11.7)

　　39[簡答題]

　　甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預計使用年限為5年。預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元;當日，該固定資產(chǎn)的公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元。出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元，預計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提減值準備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資應采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2013年度應確認的投資收益和應享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應寫出必要的明細科目)。

　　參考解析：(1)甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算。 理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，所以采用�?quán)益法核算。

　　取得股權(quán)投資會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資一投資成本4500

　　貸：股本1000

　　資本公積一股本溢價3500

　　取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元);甲公司取得投資日應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080×30%=4824(萬元)，大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應當調(diào)整長期

　　股權(quán)投資的初始投資成本。調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬元)。分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資一投資成本324

　　貸：營業(yè)外收入324

　　(2)應確認的投資收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)×50%]×30%=1749(萬元);

　　應確認的其他綜合收益=200×30%=60(萬元)。

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資～損益調(diào)整1749

　　貸：投資收益1749

　　借：長期股權(quán)投資～其他綜合收益60

　　貸：其他綜合收益60

　　(3)處置長期股權(quán)投資的損益=5600+1400-(4500+324+1749+60)+60=427(萬元)。

　　處置分錄：

　　借：銀行存款5600

　　可供出售金融資產(chǎn)一成本1400

　　貸：長期股權(quán)投資一投資成本4824

　　一損益調(diào)整1749

　　一其他綜合收益60

　　投資收益367

　　借：其他綜合收益60

　　貸：投資收益60

　　(4)6月30日

　　借：其他綜合收益100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動100

　　12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失600

　　貸：其他綜合收益100

　　可供出售金融資產(chǎn)一減值準備500

　　(5)1月8日處置時

　　借：銀行存款780

　　可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動100

　　一減值準備500

　　投資收益20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本1400

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