四、計算分析題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36 東大公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;擁有 A 和 B兩條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨對外銷售，兩條生產(chǎn)線組成了兩個資產(chǎn)組。由于市場競爭激烈，導致產(chǎn)品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在 2015 年 12月 31 日對這兩個資產(chǎn)組進行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A 生產(chǎn)線原值為 720 萬元，預計使用年限 10 年，至 2016 年 12 月 31 日已使用 2 年，已計提折舊 120 萬元，未計提減值準備，賬面價值為 600 萬元。經(jīng)對 A 生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余 8 年未來現(xiàn)金流量進行預計并采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 774萬元;但東大公司無法合理預計 A 生產(chǎn)線公允價值減去處置費用的凈額。

　　(2)B 生產(chǎn)線原值為 2400 萬元，預計使用年限為 8 年，至 2016 年 12 月 31 日已使用 4年，預計剩余使用年限為 4 年，已計提折舊 1200 萬元，賬面價值為 1200 萬元。經(jīng)對 B 生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余 4 年未來現(xiàn)金流量進行預計并采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1320 萬元;東大公司預計 B 生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用的凈額為 1260 萬元。

　　(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值 1500 萬元，已計提折舊 900 萬元，賬面價值為600 萬元，預計剩余使用年限 20 年。該辦公樓用于公司 A、B 兩條生產(chǎn)線的生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品的行政管理。

　　假設(shè)總部辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進行合理分攤，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，填列“2016 年 12 月 31 日資產(chǎn)組減值測試表”。

　　2016 年 12 月 31 日資產(chǎn)組減值測試表

　　項目 A 資產(chǎn)組(萬元) B 資產(chǎn)組(萬元) 合計(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價值

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命

　　按使用壽命計算的權(quán)重

　　加權(quán)計算后的賬面價值

　　總部資產(chǎn)分攤比例

　　總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額

　　包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值

　　資產(chǎn)組可收回金額

　　資產(chǎn)組應計提的減值準備金額

　　(2)根據(jù)“2016 年 12 月 31 日資產(chǎn)組減值測試表”，分別計算 A 生產(chǎn)線、B 生產(chǎn)線和總部辦公樓應計提減值準備的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。(答案金額用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)2016 年 12 月 31 日資產(chǎn)組減值測試表

　　A 資產(chǎn)組(萬元) B 資產(chǎn)組(萬元) 合計(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價值 600 1200 1800

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命 8 4

　　按使用壽命計算的權(quán)重 2 1

　　加權(quán)計算后的賬面價值 1200 1200 2400

　　總部資產(chǎn)分攤比例 50% 50% 100%

　　總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 300 300 600

　　包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 900 1500 2400

　　資產(chǎn)組可收回金額 774 1320 2094

　　應計提減值準備金額 126 180 306

　　(2)①A 生產(chǎn)線應計提減值準備=126×(600/900)=84(萬元);

　　A 資產(chǎn)組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=126×(300/900)=42(萬元)。

　�、贐 生產(chǎn)線應計提減值準備=180×(1200/1500)=144(萬元);

　　B 資產(chǎn)組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=180×(300/1500)=36(萬元)。

　�、坜k公樓應計提減值準備=42+36=78(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　306(126+180)

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——A 生產(chǎn)線　　84

　　——B 生產(chǎn)線　　78

　　——辦公樓　　144

　　37 甲公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺專用生產(chǎn)設(shè)備。2015 年 12 月 11 日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自 2015 年 12 月 31 日起至 2019 年 12 月 31 日止共 4 年;甲公司每年年末向乙公司支付租金 170 萬元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設(shè)備優(yōu)先購買權(quán)，購買價為 50 萬元。該設(shè)備租賃開始日的公允價值為 610 萬元，合同規(guī)定的年利率為 8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設(shè)備相關(guān)的直接費用 5 萬元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費 5 萬元。甲公司該租入設(shè)備于 2016 年 1 月 20 日調(diào)試完畢并投入使用。

　　甲公司采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，甲公司預計該設(shè)備自達到預定可使用狀態(tài)起尚可使用 5 年，預計凈殘值為零。2016 年 12 月31 日，甲公司支付第一筆租金。

　　假定甲公司租賃期滿時將行使優(yōu)先購買選擇權(quán)，不考慮其他相關(guān)稅費等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分別計算該租賃所產(chǎn)生的長期應付款、未確認融資費用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制融資租入固定資產(chǎn)人賬的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算 2016 年度應計提的折舊額和應確認的財務費用。

　　參考解析：(1)①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬元);確認長期應付款 730 萬元。

　　②最低租賃付款額現(xiàn)值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬元)，未確認融資費用=730-599.81=130.19(萬元)。

　�、圩畹妥赓U付款額現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價值，融資租人固定資產(chǎn)的入賬價值=599.81+5+5=609.81(萬元)。

　�、軙嫹咒洠�

　　借：在建工程 609.81

　　未確認融資費用 130.19

　　貸：長期應付款 730

　　銀行存款 10

　　借：固定資產(chǎn) 609.81

　　貸：在建工程 609.81

　　(2)①因為甲公司租賃期滿時將行使優(yōu)先購買選擇權(quán)，應計提折舊的期限為租賃資產(chǎn)尚可使用年限 5 年，2016 年度應計提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬元)。

　　②2016 年度分攤未確認融資費用=599.81×8%=47.98(萬元)，應計人財務費用。

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