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　　一、單項選擇題

　　1、甲公司為乙公司的母公司，2013年5月，甲公司從乙公司購入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的購買價款為400萬元，增值稅額為68萬元，該批商品的成本為300萬元，相關(guān)款項均已支付。為運(yùn)回該批商品，另向鐵路運(yùn)輸部門支付運(yùn)輸費8萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2013年度合并現(xiàn)金流量表時，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為(　)萬元。

　　A、468

　　B、400

　　C、476

　　D、408

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額=400+68=468(萬元)，運(yùn)輸費用8萬元，不屬于母子公司之間的現(xiàn)金流量，不需要抵銷。

　　2、甲公司2014年1月1日購買了乙公司30%的股份，作為長期股權(quán)投資核算，初始取得成本為500萬元，2014年乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①分紅200萬元;②實現(xiàn)公允凈利潤600萬元;③因可供出售金融資產(chǎn)增值而產(chǎn)生其他綜合收益30萬元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本為800萬元，完成對乙公司的控股合并，該項合并不屬于一攬子交易，在取得投資前，雙方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1 700萬元。合并當(dāng)日原30%股份的公允價值為600萬元。根據(jù)上述資料，甲公司個別報表角度的長期股權(quán)投資在購買日的賬面余額為(　)。

　　A、1 400萬元

　　B、1 429萬元

　　C、1 190萬元

　　D、1 219萬元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 ①2015年初甲公司原30%股權(quán)投資的賬面余額=500-200×30%+600×30%+30×30%=629(萬元);

　　②甲公司合并當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面余額=629+800=1 429(萬元)。

　　3、甲企業(yè)于20×9年6月20日取得乙企業(yè)10%的股權(quán)，于20×9年12月20日進(jìn)一步取得乙企業(yè)15%的股權(quán)并有重大影響，于2×10年12月20日又取得乙企業(yè)40%的股權(quán)，開始能夠?qū)σ移髽I(yè)實施控制，則企業(yè)合并的購買日為(　)。

　　A、20×9年6月20日

　　B、20×9年12月20日

　　C、2×10年12月20日

　　D、2×11年1月1日

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考核企業(yè)合并購買日的確定。針對本題最終取得控制日，即2×10年12月20日為購買日。

　　4、2014年1月1日，甲公司以1 800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán);乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1 500萬元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2 000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務(wù)報表中投資收益項目的金額為(　)萬元。

　　A、560

　　B、575

　　C、700

　　D、875

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報表中投資收益的計算;

　　2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500×100%=300(萬元);

　　2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認(rèn)的投資收益=2000+500-(1500+125)×100%-300=575(萬元)

　　5、甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司2009年1月1日投資2 500萬元購入乙公司80%股權(quán)，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(等于其賬面價值)為3 000萬元。2009年5月8日乙公司分配現(xiàn)金股利300萬元，2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。2010年乙公司購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升導(dǎo)致其他綜合收益增加100萬元，當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤700萬元。不考慮其他因素，在2010年末甲公司編制合并報表時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為(　)萬元。

　　A、2 500

　　B、3 500

　　C、3 300

　　D、3 220

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考核長期股權(quán)投資的調(diào)整。長期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=2 500-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3 300(萬元)。

　　6、某企業(yè)集團(tuán)母子公司壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收賬款余額的3%，所得稅稅率均為25%。上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4 000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6 000萬元。該企業(yè)本年編制合并財務(wù)報表時就上述事項影響“未分配利潤——年初”項目和“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額分別為(　)萬元。

　　A、180，15

　　B、60，45

　　C、90，45

　　D、120，30

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4 000萬元，對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額為120萬元(4 000×3%)，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬元(120×25%)，本年度編制抵銷分錄時應(yīng)將其全部抵銷，其中年初壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)的科目為“未分配利潤——年初”，因此影響“未分配利潤——年初”項目的金額為120-30=90(萬元)。因該事項影響合并財務(wù)報表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為30+60×25%=45(萬元)。抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 6 000

　　貸：應(yīng)收賬款 6 000

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 180

　　貸：未分配利潤――年初 120

　　資產(chǎn)減值損失 60

　　借：未分配利潤――年初 30

　　所得稅費用 15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　7、甲公司2011年3月2日從其擁有80%股份的乙公司購進(jìn)一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司2011年年末編制合并報表時不正確的處理為(　)。

　　A、抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本30萬元

　　B、抵銷無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤30萬元

　　C、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元

　　D、確認(rèn)遞延所得稅收益6.25萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司2011年年末應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)外收入 30

　　貸：無形資產(chǎn) 30

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 5

　　貸：管理費用 5(30/5×10/12)

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　5

　　貸：少數(shù)股東損益5[集團(tuán)內(nèi)部逆銷交易，要考慮這筆分錄，金額5=(30-5)×20%]

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25

　　貸：所得稅費用 6.25[(30-5)×25%]

　　借：少數(shù)股東損益　1.25(6.25×20%)

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　1.25

　　選項A不正確，抵銷營業(yè)外收入30萬元。

　　8、甲公司是乙公司的母公司，雙方所得稅稅率均為25%。2010年6月15日，甲公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給乙公司，售價為150萬元(不考慮相關(guān)稅費)，銷售成本為100萬元。乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，按5年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2011年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額(　)萬元。

　　A、50

　　B、10

　　C、-35

　　D、-40

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤=150-100=50(萬元)

　　2010年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=50/5×6/12=5(萬元)

　　在2011年合并報表中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 50

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 50

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5(50/5×6/12)

　　貸：未分配利潤——年初 5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25

　　貸：未分配利潤——年初 11.25

　　2011年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=50/5=10(萬元)

　　在2011年合并報表中的抵銷分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10

　　貸：管理費用 10

　　借：所得稅費用　　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　2.5

　　所以，在編制2011年的合并報表中應(yīng)該調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目的金額=-50+5+10=-35(萬元)。

　　9、2010年1月1日，A公司取得B公司80%的股權(quán)形成企業(yè)合并，此前雙方不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日B公司所有者權(quán)益賬面價值為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，差額為B公司一項無形資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值所引起的，該項無形資產(chǎn)的尚可使用壽命為5年。2010年6月30日，B公司向A公司出售一項固定資產(chǎn)，售價為350萬元，在B公司賬上的賬面價值為500萬元，未計提減值準(zhǔn)備也不存在任何減值跡象。A公司將購入的乙產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2010年，B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，不考慮其他因素，則2010年末A公司編制合并報表按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時，應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

　　A、500

　　B、620

　　C、716

　　D、608

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題是非同一控制下的企業(yè)合并。站在B公司角度，對無形資產(chǎn)是按賬面價值攤銷的，但站在合并集團(tuán)的角度，對無形資產(chǎn)按公允價值攤銷，因此站在合并集團(tuán)角度分析，B公司少計提了攤銷，即多算了凈利潤，因此要將無形資產(chǎn)按公允價值計提的攤銷和按賬面價值計提的攤銷的差額進(jìn)行調(diào)整凈利潤，經(jīng)調(diào)整后B公司2010年凈利潤=800-(1 200-1 000)/5=760(萬元);按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=760×80%=608(萬元)。

　　10、下列各項中，不在合并現(xiàn)金流量表中反映的是(　)。

　　A、子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤

　　B、少數(shù)股東以現(xiàn)金對子公司增加權(quán)益性投資

　　C、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

　　D、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項ABC，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)角度來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。

　　11、甲公司(制造企業(yè))投資的下列各公司中，不應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的是(　)。

　　A、主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司

　　B、設(shè)在實行外匯管制國家的子公司

　　C、發(fā)生重大虧損的子公司

　　D、與乙公司共同控制的合營公司

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考核合并報表范圍的確定。選項D屬于共同控制，不能納入合并范圍。

　　12、下列關(guān)于購買少數(shù)股東權(quán)益的會計處理的說法中，不正確的是(　)。

　　A、在個別財務(wù)報表中對增加的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的有關(guān)規(guī)定處理

　　B、因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益

　　C、因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示

　　D、在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 選項C是不正確的。

　　13、甲公司2×10年1月1日以銀行存款2 800萬元取得乙公司60%的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×11年1月31日又以銀行存款1 000萬元取得乙公司10%的股權(quán)，2×11年1月31日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計算的金額為7 000萬元。假定甲公司與乙公司及乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在2×11年編制合并報表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)減的資本公積為(　)萬元。

　　A、0

　　B、100

　　C、300

　　D、400

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)調(diào)減的資本公積=1 000-7 000×10%=300(萬元)。

　　借：資本公積 300

　　貸：長期股權(quán)投資 300

　　14、A公司與B公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司2010年1月1日投資1 000萬元購入B公司70%的股權(quán)，合并當(dāng)日B公司所有者權(quán)益賬面價值為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，差額為B公司一項無形資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值引起的。不考慮所得稅等其他因素，則在2010年末A公司編制合并報表時，抵銷分錄中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為(　)萬元。

　　A、200

　　B、100

　　C、160

　　D、90

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考核商譽(yù)的確認(rèn)。2010年期末A公司抵銷分錄中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1 000-1 200×70%=160(萬元)。

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