三、計算分析題

　　A股份有限公司為上市公司(以下簡稱A公司)，該公司內(nèi)部審計部門在2013年12月份對2013年度的財務(wù)報表進行內(nèi)部審計時，對下列交易或事項的處理存在疑問：

　　(1)2013年11月2日，A公司以一項采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與甲公司一項長期股權(quán)投資和原材料進行置換。

　　A公司換出的投資性房地產(chǎn)的賬面價值為280萬元，其中成本明細240萬元，公允價值變動明細40萬元;公允價值為350萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的營業(yè)稅為7萬元。A公司為換入長期股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費2萬元。

　　甲公司換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為150萬元，公允價值為200萬元;換出原材料的成本為100萬元，計提的跌價準備為20萬元，公允價值(等于計稅價格)為150萬元，同時收到銀行存款25.5萬元。換入資產(chǎn)不改變其用途。

　　假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅稅率17%。A公司當年相關(guān)的會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 204

　　原材料 153

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 25.5

　　管理費用 2

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 350

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 7

　　銀行存款 27.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 280

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 240

　　——公允價值變動 40

　　(2)2013年12月10日，A公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)換入乙公司一項可供出售金融資產(chǎn)。A公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為100萬元，累計折舊為25萬元，未計提減值準備，公允價值為78萬元;換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，計提減值準備10萬元，公允價值為100萬元。

　　乙公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為180萬元，公允價值為178萬元。A公司將換入的可供出售金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)管理。

　　假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費。A公司當年相關(guān)的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 75

　　累計折舊 25

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　借：交易性金融資產(chǎn) 178

　　累計攤銷 24

　　無形資產(chǎn)減值準備 10

　　貸：無形資產(chǎn) 120

　　固定資產(chǎn)清理 75

　　營業(yè)外收入 17

　　(3)2013年12月20日，A公司以一項長期股權(quán)投資與丙公司一臺設(shè)備和商標權(quán)進行置換。A公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為300萬元，其中成本明細240萬元，損益調(diào)整明細40萬元，其他權(quán)益變動明細20萬元;公允價值為400萬元。A公司向丙公司支付銀行存款34萬元，為換入設(shè)備支付相關(guān)費用10萬元，為換出長期股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費2萬元。

　　丙公司換出設(shè)備的賬面原價為200萬元，累計折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為200萬元，該設(shè)備系2009年5月份購入;商標權(quán)的賬面原價為250萬元，已計提攤銷80萬元，公允價值200萬元，未計提減值準備。

　　假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，增值稅稅率17%。A公司當年相關(guān)的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 206

　　無形資產(chǎn) 206

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34

　　貸：長期股權(quán)投資 300

　　投資收益 100

　　銀行存款 46

　　要求：

　　判斷上述資料(1)~(3)中A公司的會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制相關(guān)的更正分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

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