【例題·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額6 000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對(duì)外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi);代銷期限為6個(gè)月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 26.88

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　4.08

　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個(gè)月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)已完工作的測量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進(jìn)度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1 200萬元(其中計(jì)劃自籌600萬元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　要求：

　　(1)判斷題甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷題該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于調(diào)整項(xiàng)目，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(2)判斷題甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷題該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷題甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷題該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。(2015年)

　　【答案】

　　(1)

　�、偌坠�司的相關(guān)處理不正確，理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單的時(shí)候按出售數(shù)量確認(rèn)收入。

　�、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入　　　　　　　　 36

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 36

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本　　　　　　　　 30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　1.5(6×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　 　1.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　4.05[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 4.5(36-30-1.5)

　　(2)

　�、偌坠�司相關(guān)處理不正確，理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)建造合同的收入和成本，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。

　�、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入　　　　　　　　 10

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本　　　　　　　　 10

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　 5(20×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 13.5

　　(3)

　�、偌坠�司的會(huì)計(jì)處理不正確，理由：該項(xiàng)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，屬于用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營業(yè)外收入。另外，政府補(bǔ)助屬于不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候需要將這部分收入進(jìn)行調(diào)減，不需要繳納所得稅，題目中是按照2014年利潤總額6000萬元為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，未將政府補(bǔ)助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補(bǔ)助計(jì)入的收入600萬元對(duì)應(yīng)的應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)減。

　�、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——其他收益　　　　　　　　 450

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　 450(600-600/24×6)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　150(600×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 270

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【例題·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無訂單的W商品500件，單位成本為2.1萬元/件，市場銷售價(jià)格為2萬元/件，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.05萬元/件。甲公司未曾對(duì)W商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價(jià)格將500件W商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為1個(gè)月，甲公司此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。

　　資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　資料四：2017年2月1日，因W商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價(jià)格基礎(chǔ)上給予10%的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。

　　假定上述銷售價(jià)格和銷售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2016年6月30日對(duì)W商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2016年10月15日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2016年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。

　　(4)編制2017年2月1日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2017年2月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2017年2月1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。(2017年)

　　【答案】

　　(1)W商品成本=500×2.1=1 050(萬元);W商品可變現(xiàn)凈值=500×(2-0.05)=975(萬元);計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=1 050-975=75(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　(2)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　900(1.8×500)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 153

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 975

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　(4)

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　 90

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　15.3

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　22.5

　　(5)

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.53

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　 10.53

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　 2.63

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 2.63

　　(6)

　　以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63 =59.6(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　59.6

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　59.6

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.96

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 5.96

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