【例題·綜合題】甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1 000萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計(jì)從2015年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%，且未來(lái)期間保持不變。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2015年)

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10 070-200/10(稅法上無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額)-50(國(guó)債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10 100(萬(wàn)元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10 100×15%=1 515(萬(wàn)元)

　　(2)

　　①資料一：

　　該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬(wàn)元)。

　�、谫Y料二：

　　該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10 000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　�、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700(萬(wàn)元)，由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10 000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬(wàn)元)。

　�、堋斑f延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5(萬(wàn)元)

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬(wàn)元)，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬(wàn)元)

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1 515-40=1 475(萬(wàn)元)

　　分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 475

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 1 515

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　 　　　　5

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