【例題·綜合題】甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30萬元(系2013年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生)。甲公司2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算。2014年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1 000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%;預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

　　(2)分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。

　　(3)計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。(2015年)

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年度應納稅所得額=10 070-200/10(稅法上無形資產攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10 100(萬元)

　　甲公司2014年度應交所得稅=10 100×15%=1 515(萬元)

　　(2)

　�、儋Y料一：

　　該無形資產的使用壽命不確定，且2014年年末未計提減值準備，所以該無形資產的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎=200-200/10=180(萬元)，產生應納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元)。

　�、谫Y料二：

　　該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為10 000萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

　　③資料三：

　　該應收賬款賬面價值=10 000-200-100=9 700(萬元)，由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除，所以計稅基礎為10 000萬元，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)。

　�、堋斑f延所得稅資產”項目期末余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)

　　“遞延所得稅負債”項目期末余額=20×25%=5(萬元)

　　(3)本期確認的遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元)，本期確認的遞延所得稅資產=75-30=45(萬元)

　　發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產=5-45=-40(萬元)

　　所得稅費用本期發(fā)生額=1 515-40=1 475(萬元)

　　分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 475

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　 1 515

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　 　　　　5

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