【例題·計算題】2×17年3月10日，新華公司收到5000萬元財政撥款，用于購買環(huán)保設(shè)備一臺;政府規(guī)定若有結(jié)余，留歸新華公司自行支配。

　　2×17年5月10日，新華公司購入環(huán)保設(shè)備，以銀行存款支付實際成本4880萬元，同日采用出包方式委托甲公司開始安裝。2×17年6月30日按合理估計的工程進度和合同規(guī)定向甲公司支付安裝費40萬元，2×17年9月30日安裝完畢，工程完工后，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實際安裝費用為150萬元，新華公司補付安裝費110萬元。同日環(huán)保設(shè)備交付使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　假定不考慮相關(guān)稅費及其他因素，新華公司采用凈額法核算政府補助。

　　要求：

　　(1)編制2×17年3月10日實際收到財政撥款的會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　(2)編制2×17年5月10日購入環(huán)保設(shè)備的會計分錄;

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　4880

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4880

　　(3)編制2×17年6月30日按合理估計的工程進度和合同規(guī)定向甲公司支付安裝費的會計分錄;

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(4)編制2×17年9月30日安裝完畢的會計分錄;

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　(4880+40+110-5000) 30

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(5)編制2×17年、2×18年計提折舊的會計分錄;

　　2×17年計提的折舊額=(30-20)/10×3/12=0.25(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.25

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.25

　　2×18年應計提的折舊額=(30-20)/10=1(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　【例題·計算題】(2015年)甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%;預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

　　【答案】①方法一：

　　甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10100(萬元)

　　甲公司2014年度應交所得稅=10100×15%=1515(萬元)

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　　資料一：應納稅暫時性差異增加額=200(賬面價值)-(200-200/10)(計稅基礎(chǔ))-0(期初余額)=20(萬元)

　　資料二：國債利息收入永久性差異=50(萬元)

　　資料三：可抵扣暫時性差異增加額=10000(計稅基礎(chǔ))-(10000-200-100)(賬面價值)-30/15%(期初余額)=100(萬元)

　　甲公司2014年度應納稅所得額=10070-20-50+100=10100(萬元)

　　甲公司2014年度應交所得稅=10100×15%=1515(萬元)

　　要求：(2)分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。

　　【答案】 2014年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額

　　= [10000(計稅基礎(chǔ))-(10000-200-100)(賬面價值)]×25%

　　=75(萬元)

　　2014年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”期末余額

　　=[ 200(賬面價值)-(200-200/10)(計稅基礎(chǔ))] ×25%

　　=5(萬元)

　　要求：(3)計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

　　【答案】當期所得稅費用=1515(萬元)

　　本期確認的遞延所得稅費用=5-0=5(萬元)，本期確認的遞延所得稅收益=75-30=45(萬元)

　　利潤表中列示的“所得稅費用”項目金額

　　=1515+5-45=1475(萬元)

　　要求： (4)編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 475

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　 　1 515

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　5

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