【例題·計(jì)算分析題】假定甲公司每年的稅前利潤(rùn)總額均為20 000萬(wàn)元;甲公司適用的所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

　　2016年，該研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用均屬于費(fèi)用化支出。2017年1月，共發(fā)生費(fèi)用6 200萬(wàn)元，其中6 000萬(wàn)元符合資本化條件。當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為10年，甲公司對(duì)其采用直線法攤銷(xiāo);稅法規(guī)定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限與會(huì)計(jì)相同。

　　2017年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為4 320萬(wàn)元，減值后攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法不需變更。

　　【要求】計(jì)算甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】(1)先計(jì)算當(dāng)期所得稅，即應(yīng)交所得稅。

　　2017年末減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　=6 000-6 000/10=5 400(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=5 400-4 320=1 080(萬(wàn)元)

　　2017年年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=4 320(萬(wàn)元)

　　2017年年末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000×150%-6000×150%/10=8 100(萬(wàn)元)

　　2017年年末可抵扣暫時(shí)性差異=8 100-4 320=3 780(萬(wàn)元)

　　因?yàn)?017年初可抵扣暫時(shí)性差異余額為0，所以本期增加的可抵扣暫時(shí)性差異為3 780萬(wàn)元。

　　【例題·計(jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%。假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。2017年發(fā)生1 700萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2017年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入8 000萬(wàn)元。

　　【要求】不考慮其他因素，計(jì)算A公司2017年當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　假定一：價(jià)款已經(jīng)支付假定二：價(jià)款尚未支付

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值=0負(fù)債賬面價(jià)值=1700(萬(wàn)元)

　　資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

　　=1700 - 8 000×15%=500(萬(wàn)元)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

　　=1700 - 500=1200(萬(wàn)元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=500(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異=500(萬(wàn)元)

　　2017年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=500×25%=125(萬(wàn)元)

　　2017年應(yīng)交所得稅=(1 000+500)×25%=375(萬(wàn)元)

　　2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用=375-125=250(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 375

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