【例題·計算分析題】假定甲公司每年的稅前利潤總額均為20 000萬元;甲公司適用的所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

　　2016年，該研發(fā)項目發(fā)生的費用均屬于費用化支出。2017年1月，共發(fā)生費用6 200萬元，其中6 000萬元符合資本化條件。當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為10年，甲公司對其采用直線法攤銷;稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限與會計相同。

　　2017年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為4 320萬元，減值后攤銷年限和攤銷方法不需變更。

　　【要求】計算甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】(1)先計算當(dāng)期所得稅，即應(yīng)交所得稅。

　　2017年末減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值

　　=6 000-6 000/10=5 400(萬元)

　　應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=5 400-4 320=1 080(萬元)

　　2017年年末無形資產(chǎn)賬面價值=4 320(萬元)

　　2017年年末無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=6 000×150%-6000×150%/10=8 100(萬元)

　　2017年年末可抵扣暫時性差異=8 100-4 320=3 780(萬元)

　　因為2017年初可抵扣暫時性差異余額為0，所以本期增加的可抵扣暫時性差異為3 780萬元。

　　【例題·計算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%。假定A公司稅前會計利潤為1 000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。2017年發(fā)生1 700萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2017年實現(xiàn)銷售收入8 000萬元。

　　【要求】不考慮其他因素，計算A公司2017年當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，并編制相關(guān)會計分錄。

　　假定一：價款已經(jīng)支付假定二：價款尚未支付

　　資產(chǎn)賬面價值=0負(fù)債賬面價值=1700(萬元)

　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

　　=1700 - 8 000×15%=500(萬元)負(fù)債計稅基礎(chǔ)

　　=1700 - 500=1200(萬元)

　　可抵扣暫時性差異=500(萬元)可抵扣暫時性差異=500(萬元)

　　2017年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=500×25%=125(萬元)

　　2017年應(yīng)交所得稅=(1 000+500)×25%=375(萬元)

　　2017年確認(rèn)所得稅費用=375-125=250(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 375

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