【例題·綜合題】(2013年節(jié)選，刪除非貨幣性資產(chǎn)交換內(nèi)容)甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷(xiāo)售商品的款項(xiàng)2340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

　　(3)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　(2)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬(wàn)元)，甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　1940

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　 120

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　(3)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬(wàn)元)

　　乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　1940

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　 300

　　(4)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　甲公司：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1940

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　1940

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　 　　　100

　　乙公司：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　1940

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2040

　　【例題·綜合題】(2015年節(jié)選，刪除金融資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容)甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元;當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

　　要求(1)：

　　判斷說(shuō)明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/P>

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　4500

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　3500

　　取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬(wàn)元)。初始投資成本4500萬(wàn)元，小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080×30%=4824(萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 324

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 324

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬(wàn)元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬(wàn)元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

　　要求(2)：

　　計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)×50%]×30%=1749(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200×30%=60(萬(wàn)元)

　　分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　1749

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1749

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求(3)：

　　計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=5600+1400-(4500+324+1749+60)+60=427(萬(wàn)元)

　　處置分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　1400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　4824

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　1749

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 367

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

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