四、計(jì)算分析題(本類題共計(jì)2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬(wàn)元表示。)

　　【例題1】甲公司為境內(nèi)上市公司。2017年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬(wàn)元，正常市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)780萬(wàn)元。甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬(wàn)元對(duì)外銷售;同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策;每銷售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬(wàn)元。2017年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到;當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5 000萬(wàn)元。

　　(2)甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為10 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6 500萬(wàn)元，舊設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(假定無(wú)殘值)，新安裝設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本為8 000萬(wàn)元;另發(fā)生其他直接相關(guān)費(fèi)用1 200萬(wàn)元。相關(guān)支出均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目，經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3 000萬(wàn)元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)能夠取得。

　　(3)5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣�府將向甲公司提�? 500萬(wàn)元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈��?cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年500萬(wàn)元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣�府�?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣�府�?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府提供�? 500萬(wàn)元補(bǔ)助資金。

　　甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由;編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類;編制甲2017年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司與政府發(fā)生的銷售商品交易與日�；顒�(dòng)相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是商品對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　借：銀行存款　　　　　　 10 000(5 000+500×20×50%)

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　5 000(500×20×50%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　15 000(20×750)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　12 000(600×20)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　6 500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　9 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9 200

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　因政府已經(jīng)批準(zhǔn)給予補(bǔ)助，但款項(xiàng)尚未收到

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　(3)甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才的支出，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且屬于對(duì)以后期間發(fā)生支出的補(bǔ)償。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　年末

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　【例題2】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年12月1日外購(gòu)一宗土地使用權(quán)，支付購(gòu)買價(jià)款4 800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可以使用40年，無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提攤銷。2016年6月1日甲公司在該宗土地使用權(quán)上開工建設(shè)一棟辦公樓，外購(gòu)工程物資取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為6 000萬(wàn)元，增值稅稅額為1 020萬(wàn)元，當(dāng)日全部領(lǐng)用;支付工程建設(shè)款取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為5 000萬(wàn)元，增值稅稅額為550萬(wàn)元;領(lǐng)用自產(chǎn)水泥一批其成本為1 200萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為1 500萬(wàn)元;支付其他費(fèi)用合計(jì)250萬(wàn)元(符合資本化條件)，以上款項(xiàng)均已銀行存款支付。

　　工程于2017年6月15日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)辦公樓可以使用40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2017年11月1日甲公司將辦公樓出租給乙公司，租賃開始日為11月1日，租賃期為1年，年租金為200萬(wàn)元(不含增值稅，稅率為11%)。甲公司當(dāng)日已收取全部租金和增值稅，并存入銀行。當(dāng)日辦公樓的公允價(jià)值為13 500萬(wàn)元，2017年12月31日辦公樓的公允價(jià)值為13 550萬(wàn)元。2018年10月31日租賃期屆滿，甲公司將該辦公樓出售給丙公司取得處置價(jià)款15 000萬(wàn)元(不含增值稅，稅率為11%)。

　　其他資料：不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算“固定資產(chǎn)——辦公樓”2017年應(yīng)計(jì)提折舊的金額。

　　(2)編制與“固定資產(chǎn)——辦公樓”相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(寫出必要的明細(xì)科目)

　　(4)計(jì)算處置辦公樓業(yè)務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額。

　　【答案】

　　(1)辦公樓的入賬金額=6 000+5 000+1 200+ 250+4 800/40/12×12=12 570(萬(wàn)元);“固定資產(chǎn)——辦公樓”2017年應(yīng)計(jì)提折舊的金額=12 570/ 40/12×5=130.94(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)612(1 020×60%)

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　408(1 020×40%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7 020

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12 570

　　(6 000+5 000+1 200+250+4 800/40/12×12)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)330(550×60%)

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　220(550×40%)

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 800

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　130.94

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　130.94

　　(3)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　13 500

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　130.94

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　12 570

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　1 060.94

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　222

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 33.33(200×2/12)

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　166.67

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　22

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　50

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　166.67

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　166.67

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 650

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 1 650

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　13 550

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　13 500

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　50

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　50

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　1 060.94

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　1 110.94

　　(4)處置辦公樓對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=15 000-13 550+1 060.94=2 510.94(萬(wàn)元)。

　　【提示】公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，為損益類科目?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響損益總額，則不影響處置時(shí)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

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