四、計算分析題(本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，答案中金額單位用萬元表示。)

　　【例題1】甲公司為境內上市公司。2017年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司生產并銷售環(huán)保設備。該設備的生產成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售;同時，按照國家有關政策;每銷售1臺環(huán)保設備由政府給予甲公司補助250萬元。2017年，甲公司銷售環(huán)保設備20臺，50%款項尚未收到;當年收到政府給予的環(huán)保設備銷售補助款5 000萬元。

　　(2)甲公司為采用新技術生產更先進的環(huán)保設備，于3月1日起對某條生產線進行更新改造。該生產線的原價為10 000萬元，已計提折舊6 500萬元，舊設備的賬面價值為300萬元(假定無殘值)，新安裝設備的購進成本為8 000萬元;另發(fā)生其他直接相關費用1 200萬元。相關支出均通過銀行轉賬支付。生產線更新改造項目于12月25日達到預定可使用狀態(tài)。

　　甲公司更新改造該生產線屬于國家鼓勵并給予補助的項目，經甲公司申請，于12月20日得到相關政府部門批準，可獲得政府補助3 000萬元。截至12月31日，補助款項尚未收到，但甲公司預計能夠取得。

　　(3)5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當地政府將向甲公司提供1 500萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關的技術人才，但甲公司必須承諾在當地注冊并至少八年內注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權收回該補助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當地政府報送詳細的人才引進及資金使用計劃，每年11月末，由當地政府請中介機構評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預計八年內不會變更注冊地，也不會撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當地政府提供的1 500萬元補助資金。

　　甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。

　　本題不考慮增值稅和相關稅費以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，說明甲公司收到政府的補助款的性質及應當如何進行會計處理，并說明理由;編制相關的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，說明甲公司獲得政府的補助款的分類;編制與生產線更新改造相關的會計分錄。

　　(3)根據資料(3)，說明甲公司收到政府的補助款的分類;編制甲2017年相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司與政府發(fā)生的銷售商品交易與日�；顒酉嚓P，且來源于政府的經濟資源是商品對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定進行會計處理。

　　借：銀行存款　　　　　　 10 000(5 000+500×20×50%)

　　應收賬款　　　　　　　　　　5 000(500×20×50%)

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　15 000(20×750)

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　12 000(600×20)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)甲公司獲得政府的補助款用于補償生產線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產相關的政府補助。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　6 500

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　9 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9 200

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　因政府已經批準給予補助，但款項尚未收到

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　(3)甲公司獲得政府的補助款用于補償甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關的技術人才的支出，屬于與收益相關的政府補助，且屬于對以后期間發(fā)生支出的補償。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　年末

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　【例題2】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年12月1日外購一宗土地使用權，支付購買價款4 800萬元，預計可以使用40年，無殘值，采用直線法計提攤銷。2016年6月1日甲公司在該宗土地使用權上開工建設一棟辦公樓，外購工程物資取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為6 000萬元，增值稅稅額為1 020萬元，當日全部領用;支付工程建設款取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為5 000萬元，增值稅稅額為550萬元;領用自產水泥一批其成本為1 200萬元，市場售價為1 500萬元;支付其他費用合計250萬元(符合資本化條件)，以上款項均已銀行存款支付。

　　工程于2017年6月15日完工達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計辦公樓可以使用40年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2017年11月1日甲公司將辦公樓出租給乙公司，租賃開始日為11月1日，租賃期為1年，年租金為200萬元(不含增值稅，稅率為11%)。甲公司當日已收取全部租金和增值稅，并存入銀行。當日辦公樓的公允價值為13 500萬元，2017年12月31日辦公樓的公允價值為13 550萬元。2018年10月31日租賃期屆滿，甲公司將該辦公樓出售給丙公司取得處置價款15 000萬元(不含增值稅，稅率為11%)。

　　其他資料：不考慮增值稅以外的相關稅費。

　　要求：

　　(1)計算“固定資產——辦公樓”2017年應計提折舊的金額。

　　(2)編制與“固定資產——辦公樓”相關的會計分錄。

　　(3)編制與投資性房地產有關的會計分錄。(寫出必要的明細科目)

　　(4)計算處置辦公樓業(yè)務對營業(yè)利潤的影響金額。

　　【答案】

　　(1)辦公樓的入賬金額=6 000+5 000+1 200+ 250+4 800/40/12×12=12 570(萬元);“固定資產——辦公樓”2017年應計提折舊的金額=12 570/ 40/12×5=130.94(萬元)。

　　(2)

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)612(1 020×60%)

　　——待抵扣進項稅額　　　408(1 020×40%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7 020

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12 570

　　(6 000+5 000+1 200+250+4 800/40/12×12)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)330(550×60%)

　　——待抵扣進項稅額　　　　220(550×40%)

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 800

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　130.94

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　130.94

　　(3)

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　13 500

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　130.94

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　12 570

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　1 060.94

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　222

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　 33.33(200×2/12)

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　166.67

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　22

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　　50

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　166.67

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　166.67

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 650

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 1 650

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　13 550

　　貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　13 500

　　——公允價值變動　　　　　　　　　50

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　50

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　1 060.94

　　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　1 110.94

　　(4)處置辦公樓對營業(yè)利潤的影響金額=15 000-13 550+1 060.94=2 510.94(萬元)。

　　【提示】公允價值變動損益轉入其他業(yè)務成本，為損益類科目內部結轉，不影響損益總額，則不影響處置時的營業(yè)利潤。

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