第五章 納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

　　第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

　　(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天。

　　(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

　　(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　解讀

　　本條是關于納稅義務發(fā)生時間確認原則的規(guī)定。

　　一、先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

　　不論是否收取款項或提供服務，如果納稅人發(fā)生應稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

　　第三節(jié) 簡易計稅方法

　　第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　解讀

　　本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法。

　　采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。

　　第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　解讀

　　本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

　　如：某試點納稅人提供餐飲服務共收取103元，在計算時應先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷(1+3%)=100元，則增值稅應納稅額=100元×3%=3元。

　　和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應納稅額=103×5%=5.15元

　　第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

　　解讀

　　本條是對納稅人發(fā)生適用簡易計稅方法計稅的應稅行為扣減銷售額的規(guī)定。

　　對小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)并收取價款后，發(fā)生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額。若已申請代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的，按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

　　例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應稅服務，2015年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務并就此繳納稅額，6月該業(yè)務由于合理原因發(fā)生退款。(銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素)

　　第一種情況：6月該應稅服務銷售額為5000元：

　　在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

　　第二種情況：6月該應稅服務銷售額為600元，7月該應稅服務銷售額為5000元：

　　6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計稅銷售額為600-600=0元，6月應納增值稅額為0×3%=0元;6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。7月企業(yè)實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

　　第四節(jié) 銷售額的確定

　　第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

　　(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

　　解讀

　　本條是對應稅行為的銷售額的規(guī)定。

　　關于價外費用的具體范圍，增值稅暫行條例實施細則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實際業(yè)務的復雜性，仍然會存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。同時，本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用范疇的規(guī)定。

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