五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定

　　1.銷售額：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　銷售額中包括價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的;

　�、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　�、儆蓢�(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　�、鬯湛铐�(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【例1·多選題】(2006年)增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列費(fèi)用中不屬于價(jià)外費(fèi)用的有(　)。

　　A.向購(gòu)買方收取的增值稅稅款

　　B.向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)

　　C.向購(gòu)買方收取的包裝費(fèi)

　　D.向購(gòu)買方收取的儲(chǔ)備費(fèi)

　　E.同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的

　　【答案】AE

　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

　　1.折扣銷售

　　納稅人采用折扣銷售方式銷售貨物的，如果折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷售額計(jì)算納稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2.以舊換新

　　采用以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾以舊換新除外)。

　　【例1·單選題】(2008年，修改)某日用百貨商店(小規(guī)模納稅人)，2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30 000元，則該日用百貨商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為(　)元。

　　A.2330.10　　　　　　B.3076.92

　　C.3203.88　　　　　　D.4230.77

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅額=(80000+30000)/1.03*0.03=3203.88元

　　3.還本銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物

　　雙方均作購(gòu)銷處理。

　　5.包裝物押金

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。但是，逾期(1年)未收回的包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　從1995年6月1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征稅。