6.對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定(未進(jìn)行修改)

　　納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其銷售額：

　　(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅

　　注意兩個(gè)問題：核算的順序和組成計(jì)稅價(jià)格

　　(1)核算的順序：平均銷售價(jià)格——組成計(jì)稅價(jià)格

　　(2)組成計(jì)稅價(jià)格

　　①只征增值稅，不征消費(fèi)稅的，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)，成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算

　�、诩日髟鲋刀悾终飨M(fèi)稅的，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅。成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。

　　7.混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定

　　凡屬于按混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

　　8.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算

　　折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。

　　(三)含稅銷售額的轉(zhuǎn)化

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【例1·計(jì)算題】某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價(jià)值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。

　　【答案】從理論上講，增值額=100-60=40萬元;應(yīng)納稅額=40×17%=6.8萬元。

　　實(shí)際中，應(yīng)納稅額=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8萬元

　　100×17%——銷項(xiàng)稅額;60×17%——進(jìn)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的增值稅額;

　�、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;

　　③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算的增值稅額

　　購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)×扣除率(13%)

　　買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　④運(yùn)費(fèi)計(jì)算的扣稅額

　　購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(7%)

　　其中運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。

　　郵寄費(fèi)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑤混合、兼營行為

　　混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣