五、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)(重點(diǎn)掌握)

　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

　　不包括：

　　(1)向購買方收取的增值稅稅款;

　　如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。

 

　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

　�、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的

　�、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　【例題1·單選題】(2009年)某化妝品廠銷售一批化妝品，取得含稅收入5850元，已知化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，則該筆收入應(yīng)納消費(fèi)稅為(　)元。

　　A.2 507.14

　　B.1 755

　　C.1 500

　　D.850

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅額=5850/(1+17%)×30%=1500元。

　　【例題2·單選題】(2011年)納稅人因銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而出租出借包裝物收取的押金，其正確的計(jì)稅方法是(　)。

　　A.啤酒的包裝物收取押金時(shí)就征收增值稅

　　B.啤酒的包裝物押金征收消費(fèi)稅

　　C.黃酒的包裝物押金征收消費(fèi)稅

　　D.白酒的包裝物押金既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅

　　【答案】D

　　【解析】本題考查包裝物押金是否計(jì)入銷售額。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

　　按門市部對(duì)外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。

　　(2)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【例題1·多選題】(2008年)下列情形的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有(　)。

　　A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　C.用于對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　E.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【答案】ACDE

　　【解析】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【例題2·單選題】(2011年)關(guān)于消費(fèi)稅的說法，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.酒類生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅

　　B.用于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品，按同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

　　C.用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

　　D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的同類銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格

　　【答案】B

　　【解析】本題考查消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

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