六、消費稅應納稅額的計算(重點掌握)

情形	類別		應納稅額的計算
（一）自行銷售應稅消費品	1.從量定額——黃酒、啤酒、成品油		應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
	2.從價定率		銷售額×稅率
	3.復合計稅——卷煙、白酒		銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
（二）自產自用應稅消費品	1.應納稅額=同類消費品銷售單價×自產自用數(shù)量×稅率
	2.沒有同類消費品的銷售價格：應納稅額=組成計稅價格×適用稅率 組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）
（三）委托加工應稅消費品	1.應納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率
	2.受托方沒有同類消費品的銷售價格 應納稅額=組成計稅價格×稅率 組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）
（四）進口應稅消費品	1.從價定率	組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率） 應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
	2.從量定額	應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
	3.進口卷煙	應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應稅消費品數(shù)量×單位稅額

　　【例題1·單選題】(2008年，修改)某外資企業(yè)進口一批汽車輪胎，海關核定關稅完稅價格為600萬元。己知關稅稅率為60%，消費稅稅率為3%。該企業(yè)應納的消費稅為( )萬元。

　　A.18

　　B.18.56

　　C.28.8

　　D.29.69

　　【答案】D

　　【解析】組成計稅價格=(600+600×60%)/(1-3%)=989.69萬元，應納消費稅=989.69×3%=29.69(萬元)。

　　【例題2·單選題】在上例中，進口這批輪胎應繳納的增值稅為(　)。

　　A.102萬元

　　B.105.15萬元

　　C.285.6萬元

　　D.168.24萬元

　　【答案】D

　　【解析】進口這批輪胎應繳納的增值稅=989.69×17%=168.24(萬元)。

　　(五)外購、委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產應稅消費品的，可以按生產領用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。

　　(1)按生產領用數(shù)量抵扣已納消費稅;

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅。

　　【例題·多選題】(2007年)用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，允許扣除委托加工收回應稅消費品已納消費稅稅款的有( )。

　　A.用委托加工的已稅煙絲連續(xù)生產卷煙

　　B.用委托加工的已稅化妝品連續(xù)生產化妝品

　　C.用委托加工的已稅化妝品連續(xù)生產護膚護發(fā)品

　　D.用委托加工的已稅珠寶玉石連續(xù)生產貴重首飾及珠寶玉石

　　E.以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板

　　【答案】ABDE

　　【解析】本題考查委托加工應稅消費品已納消費稅稅款的扣除。

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