第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)

　　稅收負(fù)擔(dān)的概念：

　　稅收負(fù)擔(dān)從相對(duì)的角度看，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。

　　稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)：

　　1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

　　具體是指全社會(huì)稅收總額與社會(huì)產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模的對(duì)比關(guān)系。衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主要有：

　　國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率和國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率。

　　(1)國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率。

　　國(guó)民生產(chǎn)總值(或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國(guó)民生產(chǎn)總值(或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)×100%

　　(2)國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率。

　　國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國(guó)民收入×100%

　　同國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率相比，國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率更能準(zhǔn)確地衡量-國(guó)總體的稅收負(fù)擔(dān)水平。

　　2.微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

　　主要是指納稅人負(fù)擔(dān)率，即一定時(shí)期內(nèi)納稅人繳納稅額占其收入的比率。

　　(1)企業(yè)(個(gè)人)綜合稅收負(fù)擔(dān)率。

　　企業(yè)(個(gè)人)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)(或個(gè)人)繳納的各項(xiàng)稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值(或個(gè)人毛收入)×100%

　　(2)直接稅負(fù)擔(dān)率。

　　即企業(yè)(或個(gè)人)繳納的全部直接稅與其收入的比率。常采用純收入直接稅負(fù)擔(dān)率這一指標(biāo)。

　　純收入直接稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)(或個(gè)人)一定時(shí)期繳納的所得稅(包括財(cái)產(chǎn)稅)/企業(yè)(或個(gè)人)一定時(shí)期獲得的純收入×100%

　　(3)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率。

　　即企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額占同期銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的比率。其公式表示為：

　　企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入(營(yíng)業(yè)收入)×100%

　　(4)企業(yè)所得稅稅負(fù)率。

　　即企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)繳納的所得稅稅額占同期企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額的比率。其公式表示為：

　　企業(yè)所得稅稅負(fù)率=實(shí)際繳納的所得稅稅額/同期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額×100%

　　稅收負(fù)擔(dān)的影響因素：

　　1.經(jīng)濟(jì)因素

　　(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平。

　　一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素，一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)也要高一些。

　　(2)一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制。

　　(3)一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。

　　一般地說(shuō)，當(dāng)國(guó)家實(shí)行緊縮的財(cái)政政策時(shí)，需要增加稅收，減少財(cái)政支出，這時(shí)稅收負(fù)擔(dān)會(huì)加重;而當(dāng)實(shí)行擴(kuò)張的財(cái)政政策時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)則會(huì)相對(duì)減輕。

　　2.稅制因素

　　(1)征稅對(duì)象;

　　(2)計(jì)稅依據(jù);

　　(3)稅率;

　　(4)減免稅;

　　(5)附加與加成

　　稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿：

　　(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人通過(guò)各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。

　　(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

　　1.前轉(zhuǎn)(順轉(zhuǎn))：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普通的形式。

　　2.后轉(zhuǎn)(逆轉(zhuǎn))

　　3.消轉(zhuǎn)(稅收轉(zhuǎn)化)

　　4.稅收資本化(資本還原)

　　生產(chǎn)要素購(gòu)買者將購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)納稅款通過(guò)從購(gòu)人價(jià)格中扣除的辦法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。名義上稅款是由買主繳納，實(shí)際上則是由賣主承擔(dān)。

　　(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

　　1.商品經(jīng)濟(jì)的存在

　　2.自由的價(jià)格體制

　　(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律

　　1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁。

　　2.對(duì)壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁。

　　3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁。

　　4.征收范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁。