查看匯總：2013經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)政稅收》知識點(diǎn)匯總

第五章 商品課稅制度

　　第一節(jié) 增值稅制

　　增值稅的納稅人：

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

　　企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　增值稅的征稅范圍銷售貨物：

　　1.銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷售貨物的規(guī)定：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　注意(4)、(7)與(5)、(6)、(8)的差別

　　增值稅的征稅范圍提供的應(yīng)稅勞務(wù)：

　　加工、修理修配勞務(wù)。

　　增值稅的征稅范圍混合銷售行為：

　　一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。

　　混合銷售行為的稅務(wù)處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　1.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　增值稅的征稅范圍兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定：

　　兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　兼營行為與混合銷售行為的不同之處，混合銷售行為是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍，而　　兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅的征稅范圍。

　　相同之處：都是涉及到兩種稅的征稅范圍。

　　兼營行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

　　增值稅的征稅范圍部分貨物的征稅規(guī)定：

　　1.貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　3.建筑材料、構(gòu)件，在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。其他情形，征收增值稅。

　　4.集郵商品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅;

　　郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　5.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　6.飲食業(yè)銷售貨物

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品征收營業(yè)稅。

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對外銷售食品征收增值稅。

　　專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　稅率：

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

　�、偌Z食、食用植物油;

　　②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　�、蹐D書、報(bào)紙、雜志;

　�、茱暳�、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　�、蒉r(nóng)產(chǎn)品;

　�、抟粝裰破�、電子出版物;

　�、叨酌�;

　�、鄧鴦�(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)零稅率一一出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。