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　　第四章　貨物和勞務(wù)稅制度

　　考點(diǎn)一：增值稅的征稅范圍

　　【考頻分析】★★★★★

　　1.視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物。

　　(2)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售。

　　【注意】相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外。

　　(3)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于：非應(yīng)稅項(xiàng)目;作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;分配給股東或投資者;用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)者;無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。

　　(4)購買的貨物：作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;分配給股東或投資者;無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。

　　2.提供應(yīng)稅勞務(wù)——加工修理修配勞務(wù)

　　3.銷售服務(wù)

　　銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　【注意】

　　(1)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　(2)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

　　(3)運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)和艙位互換業(yè)務(wù)

　　運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為 9%。

　　發(fā)包方：以向承包方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

　　承包方：以其向托運(yùn)人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

　　運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為 9%。

　　互換雙方：以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

　　(4)自 2019 年 10 月 1 日起，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。

　　(5)納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率。

　�、俨扇√盥瘛⒎贌确绞竭M(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用 6%的增值稅稅率。

　　②專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用 13%的增值稅稅率。

　�、蹖I(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用 6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。

　　4.銷售無形資產(chǎn)

　　(1)銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　(2)無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

　　【注意】納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為 6%。

　　5.銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　(1)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)。

　　(2)不動(dòng)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

　　6.進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

　　7.混合銷售行為

　　一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

　　8.兼營行為

　　兼營適用不同稅率或征收率的，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。

　　考點(diǎn)二：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【考頻分析】★★★★★

　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：

　　普遍性規(guī)定：9%扣除率。

　　特殊規(guī)定：10%扣除率。要求：

　�、賰H限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。

　　②憑證：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;從按照 3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

　�、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按 9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工 13%稅率貨物，再加計(jì) 1%進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)購進(jìn)的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

　�、偃〉迷鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票的：發(fā)票上注明的稅額。

　　②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單：(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%。

　　③取得注明旅客身份信息的鐵路車票：票面金額÷(1+9%)×9%。

　�、苋〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌墓�、水路等其他客票的：票面金額÷(1+3%)×3%。

　　(5)保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

　　①提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車輛修理勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　�、谔峁┍ｋU(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方：不屬于保險(xiǎn)公司購進(jìn)車輛修理勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減

　　自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，允許集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì) 15%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

　　自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì) 15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。

　　4.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)取得的扣稅憑證未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣等的�？鄱悜{證不合格的。

　　(2)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi))的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。

　　(3)非正常損失的購進(jìn)貨物，及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　【注意】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　(4)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)。

　　(6)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)。

　　(7)購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　(8)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。

　　考點(diǎn)三：增值稅的計(jì)稅依據(jù)

　　【考頻分析】★★★★★

　　(一)銷售額不包括

　　1.向購買方收取的銷項(xiàng)稅額(增值稅為價(jià)外稅)。

　　2.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　　3.符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

　　4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　5.代為收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　(二)關(guān)于銷售額的一般規(guī)定

　　1.折扣：價(jià)款和折扣額同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　2.以舊換新銷售貨物(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　　【注意】金銀首飾以舊換新，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增值稅。

　　3.還本銷售：不得從銷售額中減除還本支出。

　　4.以物易物：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.包裝物押金計(jì)稅問題

　　【提示】押金不同于租金。

　　(1)一般規(guī)定

　�、偌{稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在 1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。

　�、趯κ杖〉陌b物押金，逾期(超過 12 個(gè)月)并入銷售額征稅：

　　應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率

　　(2)對酒類產(chǎn)品包裝物押金

　�、賹︿N售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　�、谄【�、黃酒包裝物押金根據(jù)是否逾期處理。

　　(四)關(guān)于銷售額的其他規(guī)定

　　1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

　　2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

　　經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人：

　�、偃谫Y性售后回租服務(wù)——金融服務(wù)(6%)

　　銷售額為全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額(扣本金和二息)。

　�、谌谫Y租賃服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)(動(dòng)產(chǎn) 13%、不動(dòng)產(chǎn) 9%)

　　銷售額為全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額(扣二息一稅，不能扣本金)。

　　4.航空運(yùn)輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　5.客運(yùn)場站服務(wù)：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

　　6.納稅人提供旅游服務(wù)：可選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　7.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款(征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益)后的余額為銷售額。

　　9.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的銷售額

　　①提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)：扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

　�、谔峁┚硟�(nèi)機(jī)票代理服務(wù)：扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　考點(diǎn)四：自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

　　【考頻分析】★★★★★

　　1.從量定額計(jì)征辦法

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　2.從價(jià)定率計(jì)征辦法

　　應(yīng)納稅額=銷售額(全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)×消費(fèi)稅比例稅率

　　3.關(guān)于包裝物的計(jì)稅規(guī)定

　　(1)隨同銷售

　　無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均并入銷售額征稅。

　　(2)收取押金

　�、傥从馄�，不征稅;

　�、谟馄诓煌诉�的，并入銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征稅;

　�、垆N售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額征稅。

　　【注意】啤酒、黃酒的包裝物押金不征消費(fèi)稅。

　　4.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【注意】按平均售價(jià)征收增值稅。

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