2009年會計(jì)證考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)：第四章

　　九、違反《會計(jì)法》同時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰

　　會計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，各單位的會計(jì)行為和所提供的會計(jì)資料不僅對本單位的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生影響，對其他單位的經(jīng)濟(jì)活動和有關(guān)部門的管理活動也都會產(chǎn)生一定的影響。因此，為了規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，除《會計(jì)法》以外，其他法律對相關(guān)單位的會計(jì)工作也都作了相應(yīng)的規(guī)范，并賦予稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)會計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督管理并對相關(guān)違法行為進(jìn)行處罰的職權(quán)。根據(jù)《會計(jì)法》第四十九條的規(guī)定，違反《會計(jì)法》時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處理。

　　(一)有關(guān)法律對違法會計(jì)行為及其處罰的規(guī)定

　　1.根據(jù)《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時，有權(quán)檢查被檢查單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕，不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料。審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料的，有權(quán)予以制止。被審計(jì)單位有前述行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予行政處分的建議，被審計(jì)機(jī)關(guān)或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定;構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

　　2.根據(jù)《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依照法律和國家統(tǒng)一會計(jì)制度以及中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，建立、健全本行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，按照國家有關(guān)規(guī)定保存財(cái)務(wù)會計(jì)報表、業(yè)務(wù)合同以及其他資料。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，真實(shí)記錄并全面反映其業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)狀況，編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告，及時向中國人民銀行和財(cái)政部門報送會計(jì)報表。商業(yè)銀行不得在法定的會計(jì)賬冊外另立會計(jì)賬冊。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)定期向中國人民銀行報送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及其他財(cái)務(wù)會計(jì)報表和資料。中國人民銀行有權(quán)按照規(guī)定，對商業(yè)銀行的存款、貸款、結(jié)算、呆賬等情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行的要求，提供財(cái)務(wù)會計(jì)資料、業(yè)務(wù)合同和有關(guān)經(jīng)營管理方面的其他信息。商業(yè)銀行提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報表的，由中國人民銀行責(zé)令改正;有違法所得的，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下罰款;沒有違法所得的，處以十萬元以上五十萬元以下罰款;情節(jié)特別嚴(yán)重或者逾期不改正的，中國人民銀行可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　3.根據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，股票、公司債券依法上市交易的公司，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，向證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報送年度報告、中期報告、臨時報告。國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對上市公司年度報告、中期報告、臨時報告以及公告的情況進(jìn)行監(jiān)督。國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有權(quán)查閱、復(fù)制當(dāng)事人和與被調(diào)查事件有關(guān)的單位和個人的證券交易記錄、登記過戶記錄、財(cái)務(wù)會計(jì)資料以及其他相關(guān)文件和資料;對有可能被轉(zhuǎn)移或者隱匿違法資金、證券跡象的，可以申請司法機(jī)關(guān)予以凍結(jié)。對于經(jīng)核準(zhǔn)上市交易的證券，其發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，對發(fā)行人處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。發(fā)行人未按期公告其上市文件或者報送有關(guān)報告的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，對發(fā)行人處以五萬元以上十萬元以下的罰款。為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的中介機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。、

　　4.根據(jù)《保險法》的有關(guān)規(guī)定，金融監(jiān)督管理部門有權(quán)檢查保險公司的業(yè)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況及資金運(yùn)用狀況，有權(quán)要求保險公司在規(guī)定的期限內(nèi)提供有關(guān)的書面報告和資料。保險公司未按照規(guī)定報送有關(guān)報告、報表、文件和資料的，由金融監(jiān)督管理部門責(zé)令改正，逾期不改正的，處以一萬元以上十萬元以下的罰款。保險公司向金融監(jiān)督管理部門提供虛假的報告、報表、文件和資料的，由金融監(jiān)督管理部門責(zé)令改正，并處十萬元以上五十萬元以下的罰款。

　　5.根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財(cái)務(wù)會計(jì)報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，以及未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以兩千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以兩千元以上一萬元以下的罰款。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列收入、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。偷稅數(shù)額不滿一萬元或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到lO%的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款，并處以偷稅款五倍以下的罰款。

　　(二)違反《會計(jì)法》，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰

　　對違反《會計(jì)法》，同時違反其他法律規(guī)定的行為，除構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任外，其他對會計(jì)違法行為依法享有行政處罰權(quán)的機(jī)關(guān)，對尚不構(gòu)成犯罪的會計(jì)違法行為，應(yīng)當(dāng)按照法定職權(quán)作出相應(yīng)處罰。但是，對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。這是《行政處罰法》規(guī)定的行政處罰的一項(xiàng)原則，即同一違法行為同時違反兩個以上的法律規(guī)范;應(yīng)當(dāng)處以罰款的行政處罰時，由某一個法律規(guī)定的處罰機(jī)關(guān)依據(jù)該法律的規(guī)定進(jìn)行處罰;如果某一個處罰機(jī)關(guān)已對違法行為人給予了罰款處罰，其他機(jī)關(guān)不得再對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為給予罰款處罰。