但也有人不造成編制增值表，其理由主要是：（1）增值表與利潤表并舉，往往會使不熟悉財務與會計的人士感到困惑，覺得不好理解。在增值額有所增長而利潤卻有所下降，或者增值額為正數(shù)而利潤卻為負數(shù)時，尤其如此。而這些情況又并非屬于罕見。（2）以增值額為依據(jù)，可能會使企業(yè)經(jīng)理作出錯誤的決策。增值額作為衡量企業(yè)為社會作出貢獻的一個指標，乍看起來，似科企業(yè)追逐最大的增值額，優(yōu)于追逐最大的利潤。其實不炙，單純以增值額來決策帶有片面性。如企業(yè)有一項建筑工程需耗用材料40萬元，支付薪金25萬元。要否接受該承包？著眼于增值額，該項工程可使企業(yè)增值額增加20萬元（60萬元-40萬元-25萬元）。（3）按企業(yè)集團計算增值額時，往往不易確定企業(yè)集團的成員。在企業(yè)集團內部，上下左右，關系錯綜復雜，要正確計算其增值額確非易事。如在企業(yè)集團內部，材料、零部件、半成品等往往幾經(jīng)轉手。再如企業(yè)集團中往往包含有獨立的金融機構，負責對集團內部成員貸放資金等。因為成員關系不明確，勉強計算增值，其結果是不足為信的。（4）增值表的內容與編制方法至今無準則可循。影響所及，使各企業(yè)計算的增值額可能出入很大，無法比較。
增值的形成 包括銷售收入、外購商品的勞務以及折舊三個方面。
銷售收入方面的主要問題有：（1）自制固定資產(chǎn)。有兩種做法：一是將新建固定資產(chǎn)的成本價值貸記“銷售收入”科目，同時，這部分成本分別歸入增值表的“外購商品和勞務”及“職工所得”等欄目。二是從以上各欄目扣除固定資產(chǎn)成本。在第一種做法下，增值額較高，較為合理。因為它反映了自制固定資產(chǎn)過程中，職工的努力所創(chuàng)造的財富。（2）長期合同工程。根據(jù)公認會計原則，長期合同工程可以采用全部完工法或完工進度法確認營業(yè)收入，增值表中長期合同工程營業(yè)收入的確認，也應遵循同樣的會計準則。（3）實物獎勵。公司可能會免費向職工提供各種實物，作為對職工的獎勵。如啤酒廠免費向職工提供啤酒、旅館免費向職工提供食品或居室等。此金額可貸記“銷售收入”科目，相應的借記“雇員津貼”科目，列入增值表的下半部分。但如果為數(shù)甚少，就不值得這么做。（4）流轉稅。包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅和資源稅等。其處理方法與利潤表對各種流轉稅的處理方法一致。
外購商品和勞務方面應注意的問題有：（1）商品與勞務的范圍。商品僅指外購的原料、材料、燃料等，不包括外購設備或其他固定資產(chǎn)。勞務不包括公司雇員提供的勞務。金融機構提供的勞務也不包括在內。（2）應計制的運用。此欄目包括的是應計的外購商品和勞務成本，而不是已付的外購成本。（3）資本性支出。應區(qū)分資本業(yè)務支出和經(jīng)營業(yè)務支出。（4）消費稅。如果為數(shù)甚小，通常作為外購成本的一部分。否則，就在“外購商品和勞務”之后，單項列示。（5）租金。若為營業(yè)租賃，所付租金 列為“外購商品和勞務”。若為融資租賃，根據(jù)公認會計準則，承租方應在租賃日開始日，將租入資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)入幾。在租期內，應確認融資利息，并隨資產(chǎn)耗用情況，計提折舊。企業(yè)應將確認的各期利息費用歸入“債權人所得”項下，所提折舊歸入“折舊”項下。由于采用應計制，支付租金與增值表的編制無直接關系。（6）壞賬。壞賬金額減去商品外購原料的金額，作為增值列示在增值表的上半部分；壞賬金額作為增值分配列示在表的下半部分。
折舊應否計入增值額的形成中，有不同的看法。若在增值額的形成中計入折舊，所得的增值額稱為增值凈額。若在增值額的形成中不計入折舊，所得的增值額稱為增值毛額。增值毛額具有以下優(yōu)點：（1）增值毛額具有較大的客觀性，因為外購商品和功務支出是由客觀經(jīng)濟業(yè)務決定的，而折舊在很大程度上取決于主觀判斷。（2）增值毛額下的增值表將折舊與留利并列，表明了企業(yè)可用于再投資的經(jīng)營所得。（3）增值毛額與經(jīng)濟學家偏愛的國民收入總額指標十分吻合�？v然增值毛額具有以上優(yōu)點，但采用增值凈額的理由似乎更為充分：（1）折舊的性質和外購商品及外購勞務相同，也是生產(chǎn)經(jīng)營中物質資料的消耗，因此外購商品、勞務要扣除，折舊也要扣除。（2）增值的分配是對企業(yè)增值的創(chuàng)造者作出貢獻的各個方面，如職工、債權人、政府、投資者等。采用增值毛額，似乎把固定資產(chǎn)也人格化了，這是令人費解的。（3）增值額是企業(yè)在一定期間從經(jīng)營中獲得的收入和為經(jīng)營活動而購買商品、取得勞務所發(fā)生的對外支出之間的差額。從這個性質上分析，如果不扣除折舊，就多計了增值額。按照增值毛額進行分配，勢必影響投入資本的完整。（4）從會計處理的一致性與配比原則來看，扣除的外購商品，實際上是外購而本期耗用的商品，而固定資產(chǎn)折舊事實上與外購而本期耗用的商品在性質上是一樣的。（5）從購銷雙方作為一個整體來看，增值凈額更容易讓人理解。例如，甲公司從乙公司購入一項固定資產(chǎn)，乙公司增值額增加。如果甲公司的增值表計列增值毛額，則將甲乙兩公司的增值表合并，增值額就不等于零。這是不正確的，因為單純的購銷活動不會產(chǎn)生價值的增值，價值的增加只有在生產(chǎn)了產(chǎn)品或提供了勞務之后才產(chǎn)生。如果甲公司在增值表計列增值凈額，則固定資產(chǎn)在使用年限內，甲公司的增值額減少數(shù)恰好等于乙公司的增值額增加數(shù)。
增值的分配 分為職工所得、債權人所得、政府所得、股東所得和留利等方面。
職工所得欄目歸集的是與銷貨收入相關的人工成本。首先，此欄目應歸集的是應計而非實付的工資薪金等；其次，此欄目應歸集的是已銷產(chǎn)品而不是已完工但尚未出售產(chǎn)品的人工成本。在實際歸集中還應注意以下幾點：（1）職工工資的金額應是減除預扣工薪所得稅和職工應負擔的社會保險稅之前的金額。此外，還應加上企業(yè)支付的各種社會保險稅等。（2）應付給只有一個人的轉承包商的金額，應在“職工所得”項下列示，而非“外購商品和勞務”項下列示。（3）企業(yè)自制的固定資產(chǎn)，應將其資本化價值記入“銷售收入”項目中，若數(shù)額龐大，還應單獨列示。資本化價值中的原材料成本記入“外購商品和勞務”項目中，人工成本記入“職工所得”欄目。（4）企業(yè)向職工提供的各種形式的津貼，可以作為“銷售收入”欄目的一部分，同時設法計算出相應的“外購商品和勞務”、“職工所得”等。但這樣做過于主觀武斷，又過于煩瑣，金額不大時尤其如此。比較可行的辦法是仍將它們留在原先的欄目中。這樣，職工分享的增值額史包括職工工資、退休金以及企業(yè)為職工付出的各種社會保險稅等。
債權人所得有幾種處理方式。一種是將短期借款成本作為“外購商品和勞務”支出，長期借款成本列作“債權人所得”項下。顯然，后一種作法比較符合增值表賴以建立的集體概念。另外，應否將應收利息和應付利息合在一起，差額歸入“債權人”債權人所得，也是一個問題。一般來說，將應收利息單獨列作增值的加項，而“債權人所得”只包括應付利息比較合理，尤其是當應收利息數(shù)額龐大時。
政府所得方面主要涉及三個問題：（1）應納入此欄目的稅種主要有哪些？僅僅是企業(yè)所得稅，還是進一步有諸如增值稅、社會保險稅等其他稅種？一般認為，政府所得欄目應當排除所得稅等其他稅種？一般認為，政府所得欄目應當排除所得稅以外的所有稅種，只將企業(yè)所得稅納入其中。（2）如何處理政府撥款與補貼？政府撥款和補貼，無論是資本性的，還是收入性的，都應留在現(xiàn)有的賬目中，而不能作為所得稅的抵消項目。（3）應計制概念如何運用？當會計利潤與應稅利潤不一致時，所得稅費用與應付所得稅不不相一致，差額為遞延所得稅�！罢谩睓谙聭惺景磻嬛扑愕玫乃枚愘M用。當遞延所得稅為數(shù)寵大時，遞延所得稅還應和本期應付或已付所得稅分開列示于“政府所得”欄下。
股東所得欄目的數(shù)據(jù)應注意以下幾點：（1）是本期宣布發(fā)放而非實際發(fā)放的股利數(shù)。（2）只包括現(xiàn)金股利、財產(chǎn)股利和股票股利等，不包括股票割、清算股利等。（3）財產(chǎn)股利應以所付財產(chǎn)的公允市價計價，而不能以它們的賬面價值計價。（4）代扣股利所得稅，也應包括其中。
留利欄目是企業(yè)的增值額減除以上四個方面的分享后的余額。
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