【例題22】XY公司按規(guī)定計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)352 700元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)262 800元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)89 900元。
業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而仍保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到它所參與生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，或構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，并以折舊的形式通過(guò)獲取銷售收入得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊作為成本、費(fèi)用的組成部分稱為折舊費(fèi)。折舊費(fèi)一般不能按產(chǎn)品直接歸集，應(yīng)按其經(jīng)濟(jì)用途分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。這一點(diǎn)與低值易耗品費(fèi)用類似。其中：車間使用的固定資產(chǎn)，其折舊費(fèi)用262800元，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方;行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其折舊費(fèi)用89900元，屬于管理費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。另一方面，通過(guò)折舊的計(jì)提，使企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值減少了352700元，按理說(shuō)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，但這樣做會(huì)使“固定資產(chǎn)”賬戶不能始終反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，而固定資產(chǎn)原始價(jià)值是企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在賬上應(yīng)予保留。因此，固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，而是記入另設(shè)的“累計(jì)折舊”賬戶的貸方�！袄塾�(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計(jì)折舊”賬戶提供的指標(biāo)結(jié)合在一起，共同提供固定資產(chǎn)凈值指標(biāo)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 262 800
管理費(fèi)用 89 900
貸：累計(jì)折舊 352 700
關(guān)于本月增加固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的舉例：假設(shè)月初建設(shè)房屋建筑物的原值為100萬(wàn)元，月折舊率為4‰，假設(shè)本月又購(gòu)入一棟辦公樓，買價(jià)為200萬(wàn)元，則本月的折舊額=100×4‰=0.4(萬(wàn)元)，下月的折舊額=0.4+200×4‰=1.2(萬(wàn)元);
關(guān)于本月減少固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的舉例：假設(shè)6月初機(jī)器設(shè)備的原值為1000萬(wàn)元，本月報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備的價(jià)值為100萬(wàn)元，月折舊率為0.8%，則6月的折舊額=1000×0.8%=8(萬(wàn)元)，7月的折舊額=8-100×0.8%=7.2(萬(wàn)元)[或=(1000-100)×0.8%]
4.其他費(fèi)用核算
這里的“其他費(fèi)用”包括外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、稅金、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。這些費(fèi)用通常是用銀行存款或現(xiàn)金直接支付，應(yīng)該在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按照費(fèi)用發(fā)生的車間、部門和用途，分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)記入“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。
固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題23】XY公司接到水電公司付款通知，應(yīng)付車間耗用水電費(fèi)計(jì)100 000元，行政管理部門耗用水電費(fèi)計(jì)20 000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20 400元，全部?jī)r(jià)稅款140 400元通過(guò)銀行支付。
業(yè)務(wù)分析：與折舊費(fèi)類似，車間耗用水電費(fèi)一般不能按產(chǎn)品直接歸集，車間耗用水電費(fèi)計(jì)100 000元，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方;行政管理部門耗用水電費(fèi)計(jì)20 000元，屬于管理費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方;購(gòu)水購(gòu)電取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20 400元如同購(gòu)買材料一樣，按規(guī)定可以抵扣應(yīng)交增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)增值稅處理，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方。另一方面，本次購(gòu)買水電通過(guò)銀行支付了全部款項(xiàng)140 400元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 100 000
管理費(fèi)用 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 400
貸：銀行存款 140 400
注意：本例中假設(shè)款項(xiàng)未付，則應(yīng)貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。
【例題24】XY公司以現(xiàn)金800元購(gòu)買辦公用品直接被車間和行政管理部門領(lǐng)用，其中：車間200元，行政管理部門600元。
業(yè)務(wù)分析：辦公用品直接被車間和行政管理部門領(lǐng)用，使車間和行政管理部門辦公費(fèi)增加，其中：車間辦公費(fèi)200元，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方;行政管理部門辦公費(fèi)600元，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方;另一方面，現(xiàn)金減少800元，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 200
管理費(fèi)用 600
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800
【例題25】XY公司的行政管理部門員工李明出差，預(yù)借差旅款2000元，以現(xiàn)金支付。
業(yè)務(wù)分析：為方便企業(yè)內(nèi)部單位在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某些零星開支的需要，以及采購(gòu)員或其他員工赴外地采購(gòu)材料、開會(huì)、學(xué)習(xí)、洽談業(yè)務(wù)等需要的差旅款，由企業(yè)預(yù)先付給備用款項(xiàng)，待使用后再憑有關(guān)憑證辦理報(bào)銷，這種備作零星開支、備作員工差旅款及零星采購(gòu)的款項(xiàng)，一般稱為備用金或業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金。備用金的核算應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行。
就本項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，李明出差預(yù)借差旅款，使企業(yè)備用金增加2000元，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方;另一方面，現(xiàn)金減少2000元，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款── 李明 2000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000
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