2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》筆記整理(6)

　　5、制造費用的分配

　　(1)制造費用分配的計算

　　如前所述，制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要構(gòu)成內(nèi)容，但制造費用一般是生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費用，在其發(fā)生時，一般不能分清應由哪一種產(chǎn)品來承擔，因而不便于直接歸屬于某一種產(chǎn)品，而應先行歸集，即通過“制造費用”賬戶先行歸集，期末按一定標準分配計入各種產(chǎn)品成本。

　　制造費用的分配方法，一般有下列幾種：按生產(chǎn)工人工資比例分配;按生產(chǎn)工人工時比例分配;按機器工時比例分配;按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配;按直接成本(直接材料費用與直接人工費用之和)比例分配;按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等。

　　制造費用分配率=制造費用總額/生產(chǎn)工人工資(或生產(chǎn)工時)之和

　　某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(或生產(chǎn)工時)×分配率

　　(2)賬務(wù)處理

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：制造費用

　　【例題28】XY公司月末按生產(chǎn)工人工資比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。

　　業(yè)務(wù)分析：根據(jù)【例題17】、【例題18】、【例題19】、【例題21】、【例題22】、【例題23】、【例題24】等七筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供的資料，通過“制造費用”賬戶的登記(見下列表4.6制造費用明細賬)，本月份發(fā)生的制造費用總額為693 000元。這是生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同發(fā)生的費用，應由這兩種產(chǎn)品共同負擔。依題意按生產(chǎn)工人工資比例分配。

　　表4.6 制造費用明細賬

　　07年　　憑證

　　號數(shù) 　　摘 要　　機物料　　職工薪酬　　折舊費　　水電費　　其他　　合計

　　月　　日

　　17　　耗用材料　　213000　　　　　　　　　　213000

　　18　　攤銷低之易耗品　　3000　　　　　　　　　　3000

　　19　　車間管理人員工資　　　　100000　　　　　　　　100000

　　21　　住房公積金　　　　14000　　　　　　　　14000

　　22　　車間固資折舊費　　　　　　262800　　　　　　262800

　　23　　車間水電費　　　　　　　　100000　　　　100000

　　24　　車間辦公費　　　　　　　　　　200　　200

　　本月合 計　　216000　　114000　　262800　　100000　　200　　693000

　　28　　分配結(jié)轉(zhuǎn)

　　財務(wù)主管(簽章)　　　　　　　　　　　　　　　　　復核(簽章)　　　　　　　　　記賬(簽章)

　　( 代表紅字金額，下同)

　　制造費用分配率=應分配的制造費用÷生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(或工時)之和

　　=693000 ÷ (300000+400000)= 0.99

　　甲產(chǎn)品應分攤的制造費用=制造費用分配率 × 生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資(或工時)

　　= 0.99×300000 = 297000(元)

　　乙產(chǎn)品應分攤的制造費用=制造費用分配率 × 生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資(或工時)

　　= 0.99×400000 = 396000(元)

　　實際工作中，上述制造費用分配的計算過程及結(jié)果一般通過編制制造費用分配表進行，制造費用分配表如表4.7所示：

　　表4.7　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制造費用分配表

　　2008年12月

　　產(chǎn)品名稱　　分配標準(生產(chǎn)工人工資)　　分配率　　分配金額

　　甲產(chǎn)品　　300000　　　　297000

　　乙產(chǎn)品　　400000　　　　396000

　　合 計　　700000　　0.99　　693000

　　復核(簽章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制表(簽章)

　　甲產(chǎn)品應分攤的制造費用297000元構(gòu)成甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，乙產(chǎn)品應分攤的制造費用396000元構(gòu)成乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;產(chǎn)品生產(chǎn)成本的增加是資產(chǎn)的增加，應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方;另一方面，分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用，即制造費用轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本后，制造費用即減少，應記入“制造費用”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應編制如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 ── 甲產(chǎn)品　　　　297000

　　── 乙產(chǎn)品　　　　396000

　　貸：制造費用　　　　　　　　　　693000