2010會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》講義：第二章(4)

　　(四)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)(《會計法》規(guī)定)

　　1.《會計法》規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　法律賦予會計機構(gòu)和會計人員的權(quán)利，是指兩方面的含義：其一是《會計法》賦予會計機構(gòu)和會計人員的監(jiān)督職權(quán);其二是單位負責人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中賦予會計機構(gòu)、會計人員的監(jiān)督職權(quán)。

　　2.會計機構(gòu)、會計人員對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資有權(quán)實施監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理。無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　(1)建立健全制度——通過建立健全相關(guān)的會計制度，完善單位內(nèi)部的財產(chǎn)物資管理制度。各單位要建立健全賬簿、款項和實物的盤點、核查制度。通過建立健全制度，使會計機構(gòu)、會計人員對本單位各項財物、款項的增減變動和結(jié)存情況及時進行記錄、計算、反映、核對等。

　　(2)對賬實不符及時處理——會計人員對發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不符的情況要及時作出處理。對于賬實不符問題，會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)及時查明原因，根據(jù)具體原因提出處理意見。按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計人員可以直接處理的事項，可以按照有關(guān)部門規(guī)定及時作出處理;對于會計機構(gòu)、會計人員無權(quán)自行處理的賬實不符的問題，會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當及時報請單位負責人作出處理。

　　(3)及時檢舉違法行為——任何單位和個人(包括會計機構(gòu)和會計人員)有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。收到檢舉的部門，有權(quán)處理的，應(yīng)當依法及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當及時移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門應(yīng)當為檢舉人保密。

　　【例題•單選題】下列關(guān)于會計內(nèi)部監(jiān)督表述錯誤的是( )。

　　A.會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正

　　B.會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請示查明原因，作出處理

　　C.任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉

　　D.各單位應(yīng)當建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度

　　[答案]B

　　(五)單位內(nèi)部控制制度

　　1.內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有：

　　1)不相容職務(wù)分離控制

　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。

　　不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、會計記錄與財產(chǎn)保管等。

　　不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。

　　2)授權(quán)審批控制

　　授權(quán)批準形式通常有：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。

　　常規(guī)授權(quán)，是指單位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責任者，其時效性一般較長。

　　特別授權(quán)，是單位對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責任的應(yīng)急性授權(quán)。比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等的有關(guān)規(guī)定。

　　單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：(1)授權(quán)審批的范圍;(2)授權(quán)審批的層次;(3)授權(quán)審批的程序;(4)授權(quán)審批的責任。

　　【例題•多選題】各單位應(yīng)當明確規(guī)定會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、層次、程序、責任等內(nèi)容，授權(quán)批準的形式有( )。

　　A.基本授權(quán)

　　B.特殊授權(quán)

　　C.常規(guī)授權(quán)

　　D.特別授權(quán)

　　[答案]CD