2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》講義整理(5)

　　二、借入資金

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機構借入資金以彌補投入資本的不足以及擴大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權人處籌集到的資金形成企業(yè)的負債

　　(一)主要內(nèi)容

　　負債按其償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付賬款等。長期負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。本章將以最具代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務的核算。

　　(二)賬戶設置

　　1.“短期借款”賬戶

　　短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務而借入的�！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。

　　借方：登記短期借款的歸還。

　　貸方：登記借入的各種短期借款;

　　余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。

　　本賬戶應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。

　　2.“長期借款”賬戶

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對借款利息費用的處理不同。企業(yè)會計準則規(guī)定，長期借款的利息費用等應按照權責發(fā)生制原則的要求，按期預提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計入當期財務費用。

　　“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年

　　以上的各種借款。

　　借方：登記償還的本金;

　　貸方：登記借入長期借款的本金;

　　余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的本金。

　　3.“財務費用”賬戶

　　“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資

　　費用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　借方：登記企業(yè)發(fā)生的財務費用;

　　貸方：登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。

　　余額：期末應將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

　　該賬戶應按費用項目進行明細核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”等科目核算。

　　4.“應付利息”賬戶

　　“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

　　借方：登記實際支付的利息;

　　貸方：登記企業(yè)按照合同利率計算確定的應付未付利息;

　　余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。

　　該賬戶應按債權人設置明細賬，進行明細核算。

　　(三)會計核算

　　【例題5—5】長白企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，于2008年5月1日向銀行申請取得期限為3個月的借款30 000元，款項已存入銀行。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加30 000元，短期借款增加30 000元。其會計分錄：

　　借：銀行存款　　　30 000

　　貸：短期借款　　　　30 000

　　【例題5—6】承上例，假如長白企業(yè)取得的借款年利率為6%。利息按季度結算，計算5月份應負擔的利息。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，首先應按照權責發(fā)生制原則的要求，計算本月應負擔的利息額，即本月應負擔的借款利息為150(30 000×6%÷12)元。借款利息屬于企業(yè)的一項財務費用，由于利息是按季度結算的，因此本月的利息雖然在本月發(fā)生，但不在本月實際支付，因而形成企業(yè)的一項負債，這項負債通過“應付利息”賬戶進行反映。其會計分錄：

　　借：財務費用　　　　　150

　　貸：應付利息　　　　　　150

　　6、7月份的利息計算和處理方法同5月份。

　　【例題5—7】承上例，長白企業(yè)在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應付利息減少300元。其會計分錄：

　　借：應付利息　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　300

　　【例題5—8】承上例，長白企業(yè)在8月1日用銀行存款30 150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少30 150元，短期借款本金和應付利息(7月份利息)分別減少30 000元和150元。其會計分錄：

　　借：應付利息　　　　　150

　　短期借款　　　 30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　30 150

　　【例題5—9】長白企業(yè)為建造一幢廠房(工期兩年)，于2003年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款800 000元，存入銀行。長白企業(yè)當即將該項資金投入到廠房的建造中。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加800 000元，長期借款增加800 000元。

　　其會計分錄：

　　借：銀行存款　　　800 000

　　貸：長期借款　　　　　800 000