三、會(huì)計(jì)核算
【例題5—24】在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配以及產(chǎn)品成本的形成是核算的主要內(nèi)容。
車間從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料價(jià)值55 000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，會(huì)計(jì)部門現(xiàn)將領(lǐng)料單匯總，編制本月份的“材料耗用匯總表”如表5—1。
表5—1
項(xiàng) 目 甲材料 乙材料 丙材料 合計(jì)
數(shù)量(公斤) 金額(元) 數(shù)量(公斤) 金額(元) 數(shù)量(公斤) 金額(元) 數(shù)量(公斤) 金額(元)
制造A產(chǎn)品耗用 1 000 8 000 600 2 400 2 000 20 000 30 400
制造B產(chǎn)品耗用 1 000 8 000 300 1 200 1 000 10 000 19 200
小計(jì) 2 000 16 000 900 3 600 3 000 30 000 49 600
車間一般耗用 500 4 000 100 1 000 5 000
管理部門領(lǐng)用 100 400 400
合計(jì) 2 500 20 000 1 000 4 000 3 100 31 000 55 000
分析：從上述資料可以看出，該企業(yè)的材料費(fèi)用可以分為三個(gè)部分：一部分為直接用于產(chǎn)品制造的直接材料費(fèi)用，A、B兩種產(chǎn)品共耗用49 600元，其中A產(chǎn)品耗用30 400元，B產(chǎn)品耗用19 200元;一部分為車間一般性消耗的材料費(fèi)5 000元;還有一部分為管理部門耗用400元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)增加49 600元，間接材料費(fèi)增加5 000元，以及管理費(fèi)用增加400元;另一方面使得企業(yè)的庫存材料減少55 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30 400
——B產(chǎn)品 19 200
制造費(fèi)用 5 000
管理費(fèi)用 400
貸：原材料——甲材料 20 000
——乙材料 4 000
——丙材料 31 000
【例題5—25】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資共28 500元，其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠基建工程人員工資2 500元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得企業(yè)的應(yīng)付職工工資增加28 500元，另一方面使得企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資4 400元，服務(wù)于本廠基建工程人員工資2 500元。車間生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資作為生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，廠部管理人員工資應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用，服務(wù)于本廠基建工程人員工資應(yīng)計(jì)入在建工程成本。因此，其會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 14 000
——B產(chǎn)品 6 000
制造費(fèi)用 1 600
管理費(fèi)用 4 400
在建工程 2 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 28 500
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