2011上海會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精編筆記(12)

　　三、增值稅的納稅人

　　(一)納稅人的基本規(guī)定

　　在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，簡稱納稅人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位;個人是指個體經(jīng)營者及其他個人。

　　為加強增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人按照購入扣稅法計算增值稅，準予抵扣進項稅額;小規(guī)模納稅人按征收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額。劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料，以及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小。

　　(二)一般納稅人的認定

　　1.一般納稅人的認定標準

　　增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除以下情況外，應當向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

　　2.一般納稅人的認定程序

　　(1)納稅人應當在申報期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定。

　　(2)認定機關(guān)應當在主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　　(3)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應當在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　　納稅人符合不辦理一般納稅人資格規(guī)定的，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，經(jīng)認定機關(guān)批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關(guān)應當在主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準完畢，并由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　　(三)小規(guī)模納稅人的認定

　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的進項稅額、銷項稅額和應納稅額。

　　小規(guī)模納稅人的認定標準為：

　　1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的。從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　2.以上規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)基本稅率

　　納稅人銷售或者進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的，除以下列舉的外，按基本稅率計征增值稅，基本稅率為17%。

　　(二)低稅率

　　納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。

　　1.糧食、食用植物油;

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　3.圖書、報紙、雜志;

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜;

　　5.國務院規(guī)定的其他貨物。

　　(三)征收率

　　考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易辦法。

　　按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。

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