(六)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的定義
增值稅專(zhuān)用發(fā)票(簡(jiǎn)稱專(zhuān)用發(fā)票)，是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。
2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本聯(lián)次
增值稅專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。
3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求
(1)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;
(2)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;
(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章;
(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
4.增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍
一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。
一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：
(1)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。
(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：
①虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
�、谒阶杂≈茖�(zhuān)用發(fā)票;
�、巯蚨悇�(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票;
�、芙栌盟藢�(zhuān)用發(fā)票;
⑤未按本規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;
�、尬窗匆�(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;
�、呶窗匆�(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;
�、辔窗匆�(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和IC卡。
5.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍
一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
6.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)限
按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
7.違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰
(1)對(duì)企業(yè)已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物，要及時(shí)足額計(jì)人當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。
凡開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額未按規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售賬戶核算的，一律按偷稅論處。
(2)根據(jù)《刑法》規(guī)定，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。
(3)為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為之一的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按有關(guān)法律處罰。
(4)根據(jù)《刑法》規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
有上述行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
(5)非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或存放空白專(zhuān)用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。
(6)《刑法》第二百零六條規(guī)定：偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰金;數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
偽造并出售的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)取得的專(zhuān)用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”凡不符合專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定開(kāi)具要求的，不得作為扣稅的憑證。對(duì)丟失專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票聯(lián)，或“抵扣聯(lián)”的，不論何種原因，均不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅款(從對(duì)方取得的存根聯(lián)復(fù)印件也不得充作扣稅憑證)。
納稅人取得虛開(kāi)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付款項(xiàng)的單位與開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位不一致的，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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