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2011上海會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精編筆記(12)

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  (四)進(jìn)項稅額

  進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的另一個概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下,銷售方收取的銷項稅額,就是購買方支付的進(jìn)項稅額。對于任何一般納稅人,由于其在經(jīng)營活動中,既會發(fā)生銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為,又會發(fā)生購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的行為,因此,每一個一般納稅人都會有收取銷項稅額、支付進(jìn)項稅額的業(yè)務(wù)。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額,其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。然而,并不是納稅人支付的所有進(jìn)項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。

  1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

  (1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

  (2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

  (3)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(即納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定交納的煙葉稅)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式:

  進(jìn)項稅額=買價×扣除率

  (4)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項稅額。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用金額(即運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜項)和7 %的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式:

  進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

  準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。

  2.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

  (1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  (2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

  (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù):

  (4)國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,如納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇;

  (5)上述4條規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

  3.進(jìn)項稅額不足抵扣的處理

  有時企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物較多,在計算應(yīng)納額時出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額而不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定,稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

  4.進(jìn)項稅額的抵扣時限

  納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣時限:納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

  納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  (五)應(yīng)納稅額計算及舉例

  1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

  一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的基本計算公式是:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額

  2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的3%的征收率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式是:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

  3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

  納稅人進(jìn)口貨物,按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何稅額。計算公式如下:

  組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

  應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

  需要注意的是,進(jìn)口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關(guān)稅稅額,如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品,其組成計稅價格中還要包括已納消費(fèi)稅稅額。

  【案例3-7】某進(jìn)出口公司(增值稅一般納稅人)2008年10月報關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)60 000臺,每臺關(guān)稅完稅價格為3 000元,進(jìn)口關(guān)稅稅率為60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅,并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不合稅售價每臺5 600元全部售出。根據(jù)以上資料,計算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額。

  【案例分析】

  本案例中的增值稅,分為兩個環(huán)節(jié):一是進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅;二是在國內(nèi)銷售應(yīng)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,按照進(jìn)口貨物的規(guī)定計算稅額。國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅,按照一般方法計算稅額。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,先計算組成計稅價格,組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,再計算應(yīng)納稅額,應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率。一般方法即,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額。計算如下:

  (1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算

  組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

  =3 000×60 000+3 000×60%×60 000+0=288 000 000(元)

  應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率=288 000 000×17 010=48 960 000(元)

  (2)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計算

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額=5 600×60 000×17%-48 960 000=8 160 000(元)

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