五、增值稅的計(jì)算
(一)一般納稅人增值稅額的計(jì)算
我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專業(yè)發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算公式是：
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算
對(duì)小規(guī)模納稅人則采用了簡(jiǎn)化的計(jì)稅方法，不實(shí)行稅款抵扣制，其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率
因此，無(wú)論對(duì)一般納稅人還是對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)講，確定其銷售額是計(jì)算增值稅額的關(guān)鍵。
(三)銷售額的確定
1.一般銷售方式下銷售額的確定
銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。
2.特殊銷售方式下銷售額的確定
(1)折扣銷售。折扣銷售(商業(yè)折扣)是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可按有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
(2)以舊換新。以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
(3)還本銷售。還本銷售是指納稅人在銷售貨物后一定期限，由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
(4)以物易物。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售
額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定
因?yàn)樵鲋刀惗惵屎驼魇章适前磧r(jià)外稅設(shè)計(jì)的，所以計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅額的價(jià)格。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額中不包括從購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，價(jià)款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。但是，根據(jù)稅法規(guī)定，有一些一般納稅人，如商業(yè)零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者、小規(guī)模納稅人，只能開(kāi)具普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人銷售貨物也只能開(kāi)具普通發(fā)票，而普通發(fā)票上價(jià)款和稅款是不分別注明的，這樣一部分納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就會(huì)發(fā)生價(jià)稅合并的情況，而增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅銷售額，這就涉及含稅銷售額的換算問(wèn)題。
(1)一般納稅人銷售額換算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
公式中的稅率為銷售的貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按《增值稅暫行條例》規(guī)定所適用的稅率。
(2)小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)
4.包裝物押金的處理
納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并人銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其中，逾期以1年為期限，對(duì)收取1年以上(含1年)的押金，無(wú)論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。
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