2013吉林會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導講義(33)

　　(三)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理

　　在固定資產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤產(chǎn)盤盈、盤虧報告表，查明原因，并寫出書面報告，根據(jù)企業(yè)董事會等類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　1. 固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理

　　清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)大都是由于設(shè)備雖交付使用但未及時入賬造成的。企業(yè)對于

　　盤盈的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準處理前：

　　借：固定資產(chǎn)(同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格-該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　【例9-8】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺，其同類設(shè)備的市場價格為40 000元，估計6成新。

　　借：固定資產(chǎn) 24 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 24 000

　　2.固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理

　　批準處理前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　累計折舊　　　　　　　　　(已提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　(固定資產(chǎn)原價)

　　批準處理后：

　　借：其他應收款——××保險公司　　　　　(保險公司賠款)

　　其他應收款——××個人　　　　　　　(過失人賠款)

　　營業(yè)外支出——非常損失　　　　　　　　　　(凈損失)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　【例9-9】某企業(yè)在進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)盤虧機床一臺，其賬面原價為250 000元，累計折舊為120 000元(假定該設(shè)備未計提減值準備)。上述盤虧的機床應由保險公司賠償100 000元。

　　盤虧固定資產(chǎn)時，企業(yè)應編制會計分錄為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 130 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　盤虧固定資產(chǎn)批準轉(zhuǎn)銷時，編制會計分錄為：

　　借：其他應收款——××保險公司　　　　　　　100 000

　　營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧　　　　　　　　30 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　　　130 000

　　(四)往來結(jié)算款項清查結(jié)果的賬務處理。

　　企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對應收應付款項進行全面檢查，對于長期無法收回和長期無法支付的款項要及時進行處理。在財產(chǎn)清查中查明確實無法收回和無法支付的應付款項，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，而是在原來賬面記錄的基礎(chǔ)上，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，直接轉(zhuǎn)賬沖銷。

　　1.應收款項清查結(jié)果的賬務處理

　　企業(yè)因債務人拒付、破產(chǎn)、死亡或債務單位撤銷等原因?qū)е聭斩鵁o法收回的款項就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。對于壞賬損失，根據(jù)其確認的時間不同，在會計上一般有兩種核算方法：即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

　　(1)直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入當期費用并沖銷應收款項的一種核算方法。采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失時，實際發(fā)生損失時，借“管理費用”賬戶，貸“應收賬款”賬戶。

　　【例9-10】某企業(yè)應收A公司的貨款4 000元，因A公司已撤銷，確認無法收回，經(jīng)批準作壞賬處理。企業(yè)應編制會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　　4 000

　　貸：應收賬款——A公司　　　4 000

　　直接轉(zhuǎn)銷法對可能發(fā)生的壞賬不作任何賬務處理，方法簡單，但不符合權(quán)責發(fā)生制及收入與費用相配比的原則。

　　(2)備抵法。備抵法是指企業(yè)采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時，建立壞賬準備金，待實際發(fā)生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項的一種核算方法。計提壞賬準備金時借“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸“壞賬準備”賬戶;實際發(fā)生損失時，借“壞賬準備”賬戶，貸“應收賬款”賬戶。

　　我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

　　備抵法彌補了直接轉(zhuǎn)銷法的不足，符合權(quán)責發(fā)生制和配比的原則，避免企業(yè)虛盈實虧。同時在報表上列示應收款項凈額，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

　　【例9-11】該企業(yè)2010年，實際發(fā)生壞賬損失1 000元，按有關(guān)規(guī)定確認為壞賬損失。

　　借：壞賬準備 1 000

　　貸：應收賬款 1 000

　　2.應付款項清查結(jié)果的賬務處理

　　在財產(chǎn)清查過程中，如發(fā)現(xiàn)債權(quán)單位撤銷或其他原因造成長期應付而無法支付的應付款項，在報經(jīng)批準后將其轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理，借記“應付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

　　【例9-12】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一筆長期無法支付的貨款8 000元，據(jù)查該債權(quán)單位已撤銷。企業(yè)報經(jīng)批準后，予以轉(zhuǎn)銷。

　　借：應付賬款　　8 000

　　貸：營業(yè)外收入　　8 000

　　相關(guān)推薦：

　　2013年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》基礎(chǔ)講義匯總

　　2013會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》必背考點匯總

　　2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義匯總

　　2013會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》必背考點匯總