| 第 1 頁：第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念、作用和種類 |
| 第 2 頁：第二節(jié)原始憑證 |
| 第 3 頁：第三節(jié)記賬憑證 |
| 第 4 頁：第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 |
第三節(jié)記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。由于在記賬憑證中具體指明了應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額，為此，記賬憑證也叫做分錄憑證。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證編制，也可以根據(jù)同類原始憑證匯總編制或根據(jù)原始憑證匯總表編制。記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，但二者在填制人員、填制依據(jù)、填制內(nèi)容、憑證用途等方面都有較大的差別。
二、記賬憑證的種類
記賬憑證可以按不同標(biāo)準(zhǔn)分類。
(一)按內(nèi)容分類
記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通常可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。
(1)收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。
(2)付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。需要注意的是：對(duì)于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取庫存現(xiàn)金或把庫存現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制付款憑證、不編收款憑證，以避免重復(fù)記賬或制證。收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時(shí)也是出納員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項(xiàng)，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證
付款，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。
(3)轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。
(二)按照填列方式分類
記賬憑證按其填制的方式不同，又可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩種。
(1)復(fù)式憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
(2)單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。
三、記賬憑證的基本內(nèi)容
作為記賬憑證必須具備以下一些基本內(nèi)容：(1)記賬憑證的名稱;(2)填制記賬憑證的日期;(3)記賬憑證的編號(hào);(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;(7)記賬標(biāo)記;(8)所附原始憑證張數(shù);(9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。
四、記賬憑證的編制要求
編制記賬憑證，是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)原始憑證的整理和歸類，并按復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿的依據(jù)。這不僅便于原始憑證的保管和查閱，也能保證記賬工作的質(zhì)量，簡化了記賬工作。
(一)記賬憑證的編制的基本要求
(1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
(2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
(3)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，
也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
(5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
(6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。
(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
(二)收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是編制本憑證的日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號(hào);“摘要”填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入庫存現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目;“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記;“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額;該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(三)付款憑證的編制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目按照先借后貸的順序記人“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。
五、記賬憑證的審核內(nèi)容
出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：(1)內(nèi)容是否真實(shí);(2)項(xiàng)目是否齊全;(3)科目是否正確;(4)金額是否正確;(5)書寫是否正確。
在記賬憑證審核中如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)立即查明原因，按規(guī)定加以更正。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。需要注意的是，原始憑證和記賬憑證間存在以下區(qū)別：(1)填制人員不同。原始憑證大多是由本單位或外單位的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制的，而記賬憑證則一律是由本單位的會(huì)計(jì)人員填制的。(2)填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)經(jīng)審核后的原始憑證填制的。(3)填制方式不同。原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始證明，而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理。(4)發(fā)揮作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。
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