2013吉林會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》串講筆記(5)

第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

　　供應(yīng)過程是生產(chǎn)準備過程，主要包括勞動資料的準備，即購建固定資產(chǎn)和勞動對象的準備即購買原材料等。

　　一、購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

　　(一)主要內(nèi)容

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中主要的生產(chǎn)資料，應(yīng)該按照取得時的歷史成本(即原始價值)入賬。

　　固定資產(chǎn)原價應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、稅金(可以抵扣的增值稅除外，2009年1月1日開始施行的增值稅暫行條例)、包裝費、運輸費、保險費和安裝成本。固定資產(chǎn)的取得既可以外購也可以自行建造。一般而言，外部購入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，即實際成本。

　　借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價值;(購入的不需要安裝的固定資產(chǎn))

　　貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價值;

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

　　該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。對于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進行核算，而是專門設(shè)置“累計折舊”賬戶進行核算。

　　2.“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)進行設(shè)備安裝工程(包括需要安裝設(shè)備的價值)、固定資產(chǎn)建造過程等發(fā)生的實際支出。

　　借方：登記各項工程發(fā)生的實際支出數(shù);

　　貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時的實際支出數(shù)。

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項實際支出。

　　該賬戶應(yīng)按工程項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

　　(三)會計核算

　　【例題5-13】明光公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價款40000元，增值稅額6800元(可以抵扣)，包裝費500元，運雜費600元，保險費400元，款項均以銀行存款付訖。

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備48300

　　貸：銀行存款48300

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備41500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)6800

　　貸：銀行存款48300

　　【例題5-14】明光公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價款為50000元，增值稅額

　　8500元(不可以抵扣)，支付的運雜費1000元，保險費400元，款項以銀行存款付訖，設(shè)備已交付安裝。

　　借：在建工程——設(shè)備59900

　　貸：銀行存款59900

　　【例題5-15】承上例，上述設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料2000元，應(yīng)付安裝工人工資2100元。安裝設(shè)備時發(fā)生的安裝成本計入固定資產(chǎn)的原價。

　　借：在建工程——設(shè)備4100

　　貸：原材料2000

　　應(yīng)付職工薪酬——工資2100

　　【例題5-16】承上例，上述設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。

　　已確定的固定資產(chǎn)原價64000(59900+4100)元

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備64000

　　貸：在建工程——設(shè)備64000

　　二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

　　企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是用貨幣資金購買各種材料物資，為生產(chǎn)、經(jīng)營進行必要的物資儲備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會改變其原有的實物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的—部分或因消耗而轉(zhuǎn)化為費用。

　　(一)主要內(nèi)容

　　材料按其在生產(chǎn)過程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購進，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。

　　外購材料的實際采購成本由以下幾個部分構(gòu)成：

　　1.買價：即購貨發(fā)票注明的貨款金額。

　　2.采購費用：即采購過程中發(fā)生的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　(1)運雜費：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、倉儲費、裝卸費及保險費等;

　　(2)運輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時，在運輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗。超過定額損耗部分除由責任者賠償外，其余計入“管理費用”;

　　(3)入庫前的挑選整理費用：即材料入庫前發(fā)生的技術(shù)性檢驗及挑選整理費用，還包括挑選過程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價值。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　借方：登記企業(yè)購入材料、商品，應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額;

　　貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫材料、商品的采購成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　“在途物資”賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　借方：登記已經(jīng)驗收入庫的各種材料數(shù)額;

　　貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額;

　　余額：期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　“原材料”賬戶需要按照材料種類、規(guī)格分設(shè)原材料明細分類賬，具體反映每種材料的庫存和增減變動情況。

　　3.“應(yīng)付賬款”賬戶

　　“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)因賒購材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

　　借方：登記實際歸還款項的數(shù)額;

　　貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(買價、稅金和代墊運雜費等)的增加;

　　余額：期末貸方余額表示尚未償還供應(yīng)單位的款項結(jié)余額。

　　一般情況下，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位分設(shè)明細賬，以便反映負債的發(fā)生及清償情況。

　　4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

　　“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

　　借方：登記到期商業(yè)匯票的減少;

　　貸方：登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加;

　　余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

　　該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細賬戶，還要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。

　　5.“應(yīng)交稅費”賬戶

　　“應(yīng)交稅費”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費附加等(印花稅等不需要預計稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

　　借方：登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。

　　貸方：登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加;

　　余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　該賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細分類核算。

　　在材料采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶主要是核算增值稅，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為“增值稅”，是一種價外稅，采取兩段增收法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向買方收取的增值稅稅額，計算公式：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者應(yīng)負擔的增值稅額。計算公式：進項稅額=購進貨物或勞務(wù)價款×增值稅稅率

　　公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　增值稅的核心是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【例題5-17】明光公司向外地某工廠購入甲材料2000千克，每千克5元;乙材料2000千克，每千克10元，共計30000元，應(yīng)交增值稅稅率17%，計5100元。材料尚未驗收入庫，貨款用商業(yè)承兌匯票付訖。

　　借：在途物資——甲材料　　　　　　　　10000

　　——乙材料　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　5100

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　【例題5-18】明光公司向另一單位購入丙材料5000千克，每千克10元，計50000元，應(yīng)交增值稅17%，計8500元，材料尚未驗收入庫，貨款以銀行存款支付。

　　借：在途物資——丙材料　　　　　　　　50000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　58500

　　【例題5-19】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料鐵路運輸6000元，以現(xiàn)金支付裝卸費3000元，共計9000元。根據(jù)材料的重量比例分配此共同采購費用。

　　首先需對甲、乙、丙三種材料應(yīng)共同負擔的9000元鐵路運輸費及裝卸費進行分配：

　　分配率=9000÷(2000+2000+5000)=1(元/千克)

　　甲材料負擔的采購費用=2000×1=2000(元)

　　乙材料負擔的采購費用=2000×1=2000(元)

　　丙材料負擔的采購費用=5000×1=5000(元)

　　借：在途物資——甲材料　　　2000

　　——乙材料　　　2000

　　——丙材料　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　6000

　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　3000

　　6.“預付賬款”賬戶

　　“預付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購貨合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的貨款。

　　借方：登記預付款的增加;

　　貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷的預付款(即預付款的減少);

　　余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預付款的結(jié)余數(shù)額。

　　該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬戶進行明細分類核算。

　　如果企業(yè)預付款項的業(yè)務(wù)不多，可以不單獨設(shè)置“預付賬款”賬戶，通過應(yīng)付賬款的借方反映預付的款項。

　　小結(jié)：