第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算
一、利潤(rùn)形成
(一)主要內(nèi)容
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)是在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入、增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益的增加。
根據(jù)對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)表的編制要求，利潤(rùn)分三個(gè)層次，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，它是營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、投資收益等項(xiàng)目構(gòu)成。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-損失)+投資收益(-投資損失)
(1)營(yíng)業(yè)收入，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。
(2)營(yíng)業(yè)成本，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。
(3)營(yíng)業(yè)稅金及附加，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。
(4)期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(5)資產(chǎn)減值損失，是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
(6)公允價(jià)值變動(dòng)收益，反映因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益(或損失)，核算中應(yīng)用的賬戶名稱是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
(7)投資收益，反映企業(yè)各種對(duì)外投資所取得的收益(或損失)。
2.利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)。
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
(1)營(yíng)業(yè)外收入，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。
(2)營(yíng)業(yè)外支出，是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的總額中扣除的支出，是直接計(jì)入利潤(rùn)的損失。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。非常損失包括自然災(zāi)害造成的損失;水災(zāi)、火災(zāi)、地震等;管理不善造成的損失;偷盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)等。
3.凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)是利潤(rùn)總額減去根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用后的凈額。
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
(二)利潤(rùn)形成的賬戶設(shè)置
1.“本年利潤(rùn)”賬戶
“本年利潤(rùn)”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。
借方：登記會(huì)計(jì)期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的金額;
貸方：登記會(huì)計(jì)期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶轉(zhuǎn)入的金額;
余額：年度終了，“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶前的貸方余額表示凈利潤(rùn)(凈盈利)，借方余額表示虧損總額。期末將“本年利潤(rùn)”賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無余額。
2.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶
“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。
借方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入額;
貸方：登記營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)即營(yíng)業(yè)外收入的增加;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。
該賬戶可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
3.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶
“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。
借方：登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生即營(yíng)業(yè)外支出的增加;
貸方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。
該賬戶可按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
4.“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶，屬予損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。
貸方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈損失;
借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收益;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。
該賬戶可按投資種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。
5.“所得稅費(fèi)用”賬戶
“所得稅費(fèi)用”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
借方：登記按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用;
貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用額;
余額：結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。
(三)利潤(rùn)形成的核算舉例
【例題5-43】采購(gòu)的物資材料在運(yùn)輸途中，由于自然災(zāi)害損失10000元。損失物資的增值稅1700元已記在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方。
借：營(yíng)業(yè)外支出11700
貸：在途物資10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700
【例題5-44】該公司取得罰款收入5000元，所得款項(xiàng)已存入銀行。
借：銀行存款5000
貸：營(yíng)業(yè)外收入5000
【例題5-45】該公司收到某公司分配的投資收益計(jì)3000元(該收益由投資后產(chǎn)生，成本法核算)，存入銀行。
借：銀行存款3000
貸：投資收益3000
【例題5-46】明光公司在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各種收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000元、其他業(yè)務(wù)收入90000元、投資凈收益3000元、營(yíng)業(yè)外收入5000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
其他業(yè)務(wù)收入90000
投資收益3000
營(yíng)業(yè)外收入5000
貸：本年利潤(rùn)398000
【例題5-47】明光公司在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)支出包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000元、其他業(yè)務(wù)成本60000元、營(yíng)業(yè)稅金及附加40000元、管理費(fèi)用10000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用600元、銷售費(fèi)用400元、營(yíng)業(yè)外支出1000元、轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。
借：本年利潤(rùn)312000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000
其他業(yè)務(wù)成本60000
營(yíng)業(yè)稅金及附加40000
管理費(fèi)用10000
財(cái)務(wù)費(fèi)用600
銷售費(fèi)用400
營(yíng)業(yè)外支出1000
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-損失)+投資收益(-投資損失)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=300000+90000-200000-60000-40000-10000-600-400+3000=82000(元)
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
利潤(rùn)總額=82000+5000-1000=86000(元)
【例題5-48】明光公司計(jì)算本年應(yīng)交所得稅(所得稅率為25%)。假定本例應(yīng)納稅所得額為100000元。(修改了書中的例題)
應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=100000×25%=25000元
借：所得稅費(fèi)用25000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000
實(shí)際繳納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶
【例題5-49】該公司本月結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅25000元。
借：本年利潤(rùn)25000
貸：所得稅費(fèi)用25000
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
凈利潤(rùn)=86000-25000=61000(元)
小結(jié)：
利潤(rùn)的形成
1.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)(考試、編制利潤(rùn)表)
2.賬務(wù)處理的方式——結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶，“本年利潤(rùn)”賬戶的使用
下載
