第二章 存款業(yè)務(wù)的核算

　　第一節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算

　　一、銀行結(jié)算賬戶的種類、使用與管理

　　㈠銀行結(jié)算賬戶的種類

　　銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。

　　存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。

　　存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個人銀行結(jié)算賬戶。

　�、驺y行結(jié)算賬戶的使用

　　1.單位銀行結(jié)算賬戶的使用

　�、呕�本存款賬戶�；�本存款賬戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

　�、埔话愦婵钯~戶。一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

　�、菍Ｓ么婵钯~戶。專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶用于辦理各項專用資金的收付。存款人擁有的基本建設(shè)資金、更新改造資金、特定用途需要專戶管理的資金等均可在銀行開立專用賬戶。

　�、扰R時存款賬戶。臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人設(shè)立臨時機構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動或注冊驗資可以申請開立臨時存款賬戶。該賬戶用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付，有效期最長不得超過2年。存款人在賬戶的使用中需要延長期限的，應(yīng)在有效期限內(nèi)向開戶銀行提出申請，并由開戶銀行報中國人民銀行當?shù)胤种�行核準后辦理展期。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

　　2.個人銀行結(jié)算賬戶的使用

　　個人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結(jié)算賬戶。

　　㈢銀行結(jié)算賬戶的管理

　　1.存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實行核準制度，經(jīng)中國人民銀行核準后由開戶銀行核發(fā)開戶登記證。

　　2.存款人可以自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶。除國家法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定外，任何單位和個人不得強令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。

　　3.存款人使用銀行結(jié)算賬戶時不得違規(guī)將單位款項轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶;違規(guī)支取現(xiàn)金;利用開立銀行結(jié)算賬戶逃廢銀行債務(wù);出租、出借銀行結(jié)算賬戶;從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶;法定代表人或主要負責人、存款人地址以及其他開戶資料的變更事項未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行。

　　4.銀行應(yīng)依法為存款人的銀行結(jié)算賬戶信息保密。對單位銀行結(jié)算賬戶的存款和有關(guān)資料，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個人查詢。對個人銀行結(jié)算賬戶的存款和有關(guān)資料，除國家法律另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個人查詢。

　　5.銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)當遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。

　　6.銀行開立銀行結(jié)算賬戶時不得違規(guī)為存款人多頭開立銀行結(jié)算賬戶，不得明知或應(yīng)知是單位資金，而允許以自然人名稱開立賬戶存儲。

　　二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算

　　單位活期存款按照存取方式的不同，分為支票戶和存折戶。支票戶是單位在銀行開立的憑支票等結(jié)算憑證辦理存取款項的賬戶。存折戶是單位和個體經(jīng)濟戶在銀行開立的使用存折辦理存取款項的賬戶。本節(jié)僅介紹單位活期存款現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的核算。

　�、逯�票戶存取現(xiàn)金的核算

　　1.存入現(xiàn)金的處理

　　支票戶向開戶銀行存入現(xiàn)金時，應(yīng)填制一式二聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金一并送交開戶銀行出納部門。出納部門審查憑證和點收現(xiàn)金無誤后，將第一聯(lián)回單聯(lián)蓋章后退交存款人，第二聯(lián)在登記現(xiàn)金收入日記簿后交會計部門，代現(xiàn)金收入傳票憑以登記單位存款分戶賬。其會計分錄為：

　　借：現(xiàn)金 2 200.00

　　貸：單位活期存款——華都百貨戶 2 200.00

　　2.支取現(xiàn)金的處理

　　支票戶向其開戶銀行支取現(xiàn)金時，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，填明支取金額和款項用途，加蓋預(yù)留銀行印鑒，并由取款人背書后送銀行會計部門。會計部門收到現(xiàn)金支票，應(yīng)按規(guī)定進行審核，主要審核：支票要素是否填寫齊全;支票是否掛失;是否背書;存款人賬戶是否有足夠支付的存款余額;大小寫金額是否一致;支票是否超過有效期;印鑒是否相符等。經(jīng)審核無誤后，將出納對號單或銅牌交給取款人憑以到出納部門取款。同時以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記分戶賬后，交出納柜憑以付款。其會計分錄為：

　　借：單位活期存款——華聯(lián)商廈戶 6 000.00

　　貸：現(xiàn)金 6 000.00

　�、娲嬲蹜舸嫒‖F(xiàn)金的核算

　　存折戶的存款人存取現(xiàn)金時，除填制存款憑條或取款憑條連同存折一并交銀行審查核對外，其余核算手續(xù)與支票戶的處理相同。

　　㈢活期存款戶的對賬

　　1.支票戶的對賬

　　支票戶的對賬采用隨時對賬與定期對賬相結(jié)合的方法。一般使用套寫賬頁，一頁為存款分戶賬，另一頁為單位對賬單，平時記滿一頁后即將對賬單撕下，交單位對賬;采用電子計算機記賬的，則按月將對賬單打印出交單位對賬。

　　2.存折戶的對賬

　　存折戶的對賬主要采用隨時對賬的方法。即存款戶來銀行辦理存取款業(yè)務(wù)時，必須堅持賬折見面，隨時核對賬折。

　　三、定期存款業(yè)務(wù)的核算

　　單位定期存款是指存款單位約定期限，到期支取本息的一種存款。財政撥款、預(yù)算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款。目前，單位定期存款的存期有3個月、半年、1年、2年、3年、5年幾個檔次，起存金額為1萬元。單位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次。單位支取定期存款本息只能以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入基本存款賬戶，定期存款賬戶不得作為結(jié)算戶使用，不得支取現(xiàn)金。

　�、宕嫒攵ㄆ诖婵畹暮怂�

　　單位申請辦理定期存款時，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交開戶銀行，銀行按規(guī)定審查無誤后，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票登記活期存款分戶賬，另填制一式三聯(lián)“單位定期存款開戶證實書”，經(jīng)復(fù)核后，“證實書”第一聯(lián)代定期存款轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章和經(jīng)辦人員名章后交存款單位作存款憑據(jù)，第三聯(lián)作定期存款卡片賬。其會計分錄為：

　　借：單位活期存款——××存款戶

　　貸：單位定期存款——××存款戶

　　㈡支取定期存款的核算

　　單位持到期或過期的“證實書”支取定期存款時，銀行應(yīng)抽出該戶卡片與原“證實書”進行核對。無誤后，計算出利息，填制利息清單，并在“證實書”上加蓋“結(jié)清”戳記，以“證實書”代定期存款轉(zhuǎn)賬借方傳票，卡片賬作附件，另編一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和二聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

　　借：單位定期存款——××存款戶

　　借：利息支出——單位定期存款利息支出戶

　　貸：單位活期存款——××存款戶

　　單位定期存款到期又轉(zhuǎn)存的，單位應(yīng)重新辦理支取和開戶手續(xù)，存入多筆定期存款的，應(yīng)分筆設(shè)戶核算。

　　四、單位存款利息的核算

　�、逵嬒⒌囊话阋�(guī)定

　　1.單位活期存款的利息一般采取按日計息、按季結(jié)息的辦法。

　　2.利息計算的基本公式：利息=本金×存期×利率

　　其中：⑴存款本金是以元為單位，元以下不計息。⑵存期是從款項存入之日起，算至支付的前一日止，即“算頭不算尾”。⑶存款利率一般分為年利率(%)、月利率(‰)、日利率(‰。)三種，它們之間的換算是年利率除以12為月利率，月利率除以30為日利率，依次類推。⑷計息結(jié)果保留到分位，分位以下四舍五入。

　�、婊钇诖婵罾�息的核算

　　銀行對單位活期存款的計息采取按日計息、按季結(jié)息的辦法，以每季末月20日為結(jié)息日，次日入賬。計息期按實際天數(shù)計算，即從上季末月21日算至本季末月20日止。計息采用按日累加存款余額，累加的存款余額為計息積數(shù)，用計息積數(shù)乘以日利率，計算出存款利息。存期內(nèi)如遇利率調(diào)整應(yīng)分段計息。計息的具體方法有余額表計息和賬頁計算兩種。

　　1.余額表計息法

　　該方法適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶。采用該方法計息是每日營業(yè)終了，將各計息分戶賬的最后余額按戶抄列在余額表內(nèi)。當日未發(fā)生收付業(yè)務(wù)，根據(jù)上一日的最后余額填列。按季結(jié)息時，在結(jié)息日當天，將余額表上的各戶余額，從上季度結(jié)息日后第一天(21日)起，加總至本季度結(jié)息日(20日)止，得出累計計息積數(shù)，再乘以日利率，即可得出各戶本季應(yīng)付利息數(shù)。如遇記賬日期與起息日期不同，或錯賬沖正涉及利息時，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額和天數(shù)，算出應(yīng)加或應(yīng)減積數(shù)，填入余額表相關(guān)欄內(nèi)進行調(diào)整。

　　2.賬頁計息法

　　該方法適用于存取款次數(shù)不多的存款戶。采用這種方法，一般使用乙種賬頁。當發(fā)生資金收付時，按上次最后余額乘以該余額的實存日數(shù)即為積數(shù)，并直接填入賬頁上的“日數(shù)”和“積數(shù)”欄內(nèi)，日數(shù)的計算是從上一次記賬日期算至本次記賬日期的前一日為止。如更換賬頁，應(yīng)將累計積數(shù)過入新賬頁第一行的上半欄內(nèi)，待結(jié)息日營業(yè)終了，再計算出本季的累計天數(shù)和累計積數(shù)，乘以日利率即得出應(yīng)付利息。

　�、缍ㄆ诖婵罾�息的核算

　　單位定期存款的利息計算采取利隨本清的辦法，即在支取本金時計付利息。存期可以按對年、對月、對日計算(對年按360天計算，對月按30天計算)，也可以全部按實際天數(shù)計算。單位定期存款到期支取，按存入日掛牌公告的利率計息，利隨本清，遇有利率調(diào)整不分段計息。單位定期存款全部提前支取，應(yīng)按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。單位定期存款部分提前支取時，若剩余部分不低于起存金額，則支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，對剩余部分應(yīng)開具新的“單位定期存款開戶證實書”，其利率為原存款日掛牌公告的同檔次定期存款利率;若剩余部分不足起存金額，則應(yīng)對該筆定期存款予以全部支取，按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。單位定期存款逾期支取，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。

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